ثالثاً) تحديد مراكز التكلفة الفعلية في المصرف وتخصيص التكاليف، في إطار تبويب الأنشطة إلى إيرادية ومساندة.

أ) الفرع وإدارة الاستثمار كمراكز تكلفة :

(1) الفرع المصرفي كمراكز تكلفة :

في إطار التوجهات الدولية نحو تحويل الفرع المصرفي إلى مركز خدمة، والعودة إلى مركزية الائتمان في الاداره العامة، باستثناء القروض الاستهلاكية (الشخصية) والقروض للمنشآت الصغيرة. فإن الفرع المصرفي يبقى نقطة اتصال العميل مع المصرف فإما أن يحصل العميل على خدماته من خلال الفرع مباشرة، أو من خلال الفرع، باتجاه الإدارات الائتمانية والإدارات التي تقدمها خدماتها مقابل الرسوم، حيث نظام الصلاحيات في كل مصرف.

في ضوء ذلك ، يعتبر فرع المصرف أهم نقطة يمكن أن تجمع وتخصص عليها التكلفة ، لأنه نقطة التواصل مع العميل سواء حصل على الأموال أو على الخدمات ذات الرسوم ضمن صلاحية إدارة الفرع، أو ضمن صلاحية إحدى الإدارات ذات العلاقة في الإدارة العامة، ومن خلال الفرع، كمرحلة تواصل أولى.

(2) ادارة الاستثمار كمراكز تكلفة :

نظراً إلى أن " إدارة الاستثمار" هي متمركزة في الإدارة العامة فقط، ولا علاقة لإدارة الفرع بها، فإنها الإدارة الوحيدة التي لا ترتبط بالعميل مباشرة من خلال الفرع المصرفي، بل هي تتواصل مباشرة بالأسواق المالية (الداخلية والخارجية) في مجالات الاستثمار بالسندات ، اذون الخزينة، وشهادات الإيداع، والأسهم، وغيرها.

(ب) تحميل الفرع وادارة الاستثمار بتكاليف الانشطة :

بعد اختيار الفرع المصرفي، وإدارة الاستثمار ، مراكز للتكلفة، فإن كلا منها يحمل بالتكاليف الآتية :

(1) الفرع المصرفي:

(1) على صعيد الفرع المصرفي يتم تحميل تكاليف الأنشطة الاربعة الآتية وذلك حسب قواعد التكاليف المستندة للأنشطة :

• الأقسام الإيرادية العاملة في الفرع.

• الأقسام المساندة العاملة في الفرع.

• التكلفة المحملة على الفرع، حسبما يخصص له من تكاليف الإدارات الإيرادية (إدارات الائتمان ،وإدارات الخدمات ذات الرسوم) العاملة في الادارة العامة.

• التكلفة المحملة على الفرع حسبما يخصص له من تكاليف الإدارات المساندة العاملة في الادارة العامة.

2) ادارة الاستثمار

يتم تحميل إدارة الاستثمار بالتكاليف الآتية:

• تكاليفها كنشاط او ادارة إيرادية

• التكلفة المحملة على ادارة الاستثمار من تكاليف الادارات المساندة العاملة في الادارة العامة.

جـ) العناصر الثلاثة لتكاليف انتاج الخدمة المصرفية :

تقسم عناصر تكلفة انتاج الخدمات والمنتجات (أي تكلفة الانشطة الإيرادية) على مستوى الفرع وعلى مستوى إدارة الاستثمار الى ثلاثة (كما ورد سابقاً) هي: 

• تكلفة الأموال (التكلفة المرجحة، أو الموزونة للأموال على صعيد المصرف ككل، حيث تحسب حصة الفرع وحصة ادارة الاستثمار منها).

• تكلفة العمل المباشر، المتمثلة بالرواتب والأجور، والتكاليف الأخرى المرتبطة بها والمخصصة عليها.

 • تكلفة الإنتاج غير المباشرة من عمل غير مباشر، والتكاليف المخصصة عليها، وحصة الإنتاج من التكاليف غير المباشرة (الفوقية) في الفرع/ وفي إدارة الاستثمار ككل، حسب قواعد تخصيص التكاليف المستندة للانشطة.

د )عناصر تكاليف الانشطة المساندة (التكلفة الفوقية) :

تقسم عناصر تكاليف الانشطة المساندة، أو التكلفة الفوقية" (غير الانتاج الى عنصرين هما :

(1) التكاليف التسويقية والبيعية :

وهي العمل (المباشر وغير المباشر معاً) والتكاليف الأخرى المخصصة والمحملة على هذا النشاط، وكذلك حصة نشاط التسويق والبيع من مجموع التكلفة الفوقية المحملة عليه.

(2) التكاليف الادارية و العمومية :

وهي العمل (مباشر وغير مباشر) والتكاليف الأخرى المخصصة والمحملة على هذا النشاط، وكذلك حصة هذه التكاليف من مجموع التكلفة الفوقية المحملة عليه.

هـ) مجموعتان من انشطة الفرع المصرفي :

تنقسم أنشطة كل فرع الى مجموعتين من المنتجات والخدمات هما :

(1) المنتجات المستندة للأموال

وهي انواع القروض المقدمة في الفروع، أي التي تقدم للعملاء مباشرة، أو القروض المقدمة من خلال الفرع وصولاً الى ادارات الائتمان العاملة في الادارة العامة.

(2) الخدمات المستندة للرسوم :

لا توجد هنا تكلفة أموال ، وتقدم الخدمات للعملاء اما مباشرة من الفرع الى العملاء او من خلال الفرع وصولاً الى الادارات ذات الرسوم في الادارة العامة.

و ) نشاط ادارة الاستثمار

يتضمن نشاط ادارة الاستثمار ما تقوم به مباشرة من استثمار في ادوات الدين وادوات حقوق الملكية.