أثر نظام الإنتاج بدون مخزون على نظام تكاليف العمليات 

يطبق نظام تكاليف العمليات في الشركات الصناعية التي تقوم بنفس إجراءات التشغيل على نوعيات مختلفة من المواد الخام لذلك فان العملية الصناعية داخل كل مرحلة إنتاجية تقوم بإجراءات نمطية على منتجات تحتاج مواد غير نمطية. وينصب هدف قياس التكلفة في هذه الحالة على قياس تكلفة كل عملية من العمليات الإنتاجية متضمنة احتياجاتها من مختلف عناصر التكاليف، وبحيث يتم تحديد تكلفة المواد الخاصة بكل دفعة إنتاجية على حدة بينما يتم تحديد تكلفة التحويل (التشغيل) للعملية الصناعية كوحدة واحدة. وتركز في هذه النقطة على بيان كيفية تطبيق نظام تكاليف العمليات وباستخدام نفس إجراءات وخطوات الحل المطبقة في ظل نظام تكاليف المراحل مع التمييز بين تكلفة المواد التي تختلف من دفعة إنتاجية لأخرى داخل العملية الصناعية، وبين تكلفة التحويل (تكلفة الأجور المباشرة والتكاليف الصناعية غير المباشرة) التي تستفيد كل الوحدات المنتجة من مختلف الدفعات الإنتاجية بالعملية الصناعية منها بنفس القدر . ونتوقع في ظل نظام الإنتاج بدون مخزون أن الوحدات المضافة تتساوى مع الوحدات التامة حيث لا يوجد تشغيل أول وأخر الفترة.

وتتماثل الخطوات التي يتعين القيام بها لتحقيق تلك الأهداف في ظل نظام تكاليف العمليات مع نفس الخطوات المتبعة في ظل نظام تكاليف المراحل ويعتبر بذلك حالة خاصة من نظام تكاليف المراحل حيث يتم من خلاله تطبيق نفس الخطوات مع مراعاة أن الإنتاج يتم داخل العملية الصناعية في صورة دفعات تحتاج كل دفعة منها إلى نوع خاص من المواد الخام إلا أن إجراءات التشغيل أو إجراءات التصنيع داخل العملية الصناعية تكون متماثلة بالنسبة لكل الدفعات.

ولأن نظام تكاليف العمليات يقترب من فكر نظام تكاليف الأوامر بالنسبة لتكلفة المواد لأنها تختلف في مواصفاتها من دفعة إنتاجية لأخرى فإن الأمر يقتضي احتساب متوسط تكلفة للوحدة من المواد مستقل لكل دفعة من دفعات الإنتاج على حدة، ولأن نظام تكاليف العمليات يقترب من فكر نظام تكاليف المراحل بالنسبة لإجراءات التشغيل فان الأمر يقتضي احتساب متوسط تكلفة للوحدة من التحويل موحد لإجمالي الوحدات المستفيدة من كل الدفعات الإنتاجية بالعملية الصناعية.

وعلى ذلك فان إجراءات الحل في ظل نظام تكاليف العمليات يمكن أن تشمل الخطوات التالية :

1. تحديد الوحدات المستفيدة من تكلفة العملية الصناعية عن الفترة، مع التمييز بين الوحدات المستفيدة من تكلفة المواد لكل دفعة إنتاجية على حدة وتتمثل في الوحدات المضافة من كل دفعة منها على حدة، وبين الوحدات المستفيدة من تكلفة التحويل وتتمثل مباشرة في مجموع الوحدات المضافة من كل الدفعات معاً.

2. تحديد متوسط تكلفة الوحدة المنتجة من كل دفعة إنتاجية على حدة، ويتمثل في مجموع كل من متوسط تكلفة الوحدة في الدفعة الإنتاجية المعينة من المواد مضافاً إليه متوسط تكلفة الوحدة من تكلفة التحويل للعملية الصناعية ككل. 

3. تحديد تكلفة الإنتاج التام والمحول بالعملية الصناعية، ويتمثل في مجموع تكلفة الإنتاج التام والمحول من كل الدفعات الإنتاجية داخل العملية الصناعية. وبناءاً على ذلك يمكن أن نوضح كيفية تطبيق هذه الخطوات عملياً من خلال المثال المبسط التالي:

مثال رقم (6):

ظهر تقرير إنتاج العملية الصناعية الأولى في شركة " الوليد محمد" التي تطبق نظام الإنتاج بدون مخزون وبالتالي لا يوجد إنتاج تحت التشغيل أول ولا أخر الفترة على النحو التالي :

وقد أظهر تقرير تكاليف العملية الصناعية خلال الفترة ما يلي :

والمطلوب : تحديد تكلفة الإنتاج التام المباع من كل دفعة إنتاجية خلال الفترة.

حل المثال رقم (6):

تشمل إجراءات الحل الخطوات التالية:

1. تحديد الوحدات المستفيدة من تكلفة العملية الصناعية عن الفترة :

من تكلفة المواد تتمثل في الوحدات المضافة من كل دفعة منها على حدة، وتكون 1000 وحدة 500 وحدة 2000 وحدة على التوالي.

من تكلفة التحويل تتمثل في مجموع الوحدات المضافة من كل الدفعات معاً، وتكون 1000 + 500 + 2000 = 3500 وحدة.

2. تحديد متوسط تكلفة الوحدة المنتجة من كل دفعة إنتاجية على حدة :

ويتمثل في مجموع كل من متوسط تكلفة الوحدة في الدفعة الإنتاجية المعينة من المواد مضافاً إليه متوسط تكلفة الوحدة من تكلفة التحويل للعملية الصناعية ككل، ويتم تحديد متوسط تكلفة الوحدة في هذه الحالة كما يلي :

ويمكن تحديد متوسط تكلفة الوحدة بذلك كما يلي:

3. تحديد تكلفة الإنتاج التام والمباع خلال الفترة :

ويتمثل في مجموع تكلفة الإنتاج التام والمحول من كل الدفعات الإنتاجية، ويتم تحديده في هذه الحالة بضرب وحدات الإنتاج التام من كل دفعة إنتاجية في متوسط تكلفة الوحدة بالدفعة كما يلي :

وبافتراض أن التسجيل المحاسبي يتم عند تمام نقطة الإنتاج ثم البيـع فإن إجراء قيود اليومية يكون في هذه الحالة على النحو التالي:

أما إذا تم التسجيل المحاسبي عند تمام نقطة البيع فقط فيكون قيد اليومية الرئيسي في هذه الحالة على النحو التالي :