2 ـ قائمة الدخل income statement 

تعتبر قائمة الدخل ملخصاً لإيرادات ومصروفات الفترة المالية وتحدد نتيجة أعمال المشروع سواء كان ربحاً أم خسارة. 

وهناك العديد من الانتقادات التي وجهت إلى قائمة الدخل ولكن يجب مراعاة أن كل ذلك لا يقلل من الأهمية الكبرى لهذه القائمة، وذلك باعتبارها من القوائم الرئيسية في المصارف. وتتجلى هذه الانتقادات بما يلي :

أ- الأرباح ليست مرادفاً للنقدية ، وبالتالي فإن معدلات الأرباح العالية لا تعني بالضرورة زيادة النقدية وبالتالي القدرة على مواجهة الالتزامات. 

ب - الأرباح المحققة ترتبط بشكل مباشر بالسياسات المتبعة في تقييم الأصول الثابتة وبطرق اهتلاكات أو تقييم القروض أو محفظة الاستثمارات مما له أثر كبير على رقم الأرباح المحققة. 

ج - مشكلة توزيع المصروفات غير المباشرة، حيث أن كثيراً من الأقسام الإدارية في المصرف تؤدي خدماتها لمختلف الأقسام الفنية الأخرى بالمصرف نفسه وبالتالي تظهر المشكلة في الوصول إلى معدلات تحميل هذه الأعباء المالية.

د- سياسة الحيطة والحذر التي تظهر في تكوين المخصصات والاحتياطيات تؤثر بالتأكيد على رقم صافي الأرباح المحققة .

هـ - بیان الإيرادات الواردة في قائمة الدخل لا يرتبط فقط برقم الخدمة الدائنة إنما بمدى نجاح سياسة الإقراض وسلامة فحص القروض واستمرارها لتحديد الديون المشكوك في تحصيلها.

لقد قام المعيار المحاسبي الدولي رقم (30) بوضع القواعد الأساسية لإعداد قائمة الدخل في المصارف فيما يلي: 

يجب تقديم قائمة الدخل بالمصرف بطريقة تقوم بتبويب الإيرادات والمصروفات تبعاً لطبيعتها، وتفصح عن المبالغ الرئيسية للإيرادات والمصروفات، وقد أوضح المعيار المحاسبي هذا المبدأ في :

أ- يجب أن يتضمن الإفصاح في قائمة الدخل أو في المرفقات البنود التالية (لا يكون مقصوراً عليها) :

1ـ الفوائد والدخول المشابهة لها (عائد القروض وأذون الخزانة والأرصدة لدى المصارف).

2- مصروف الفوائد والأعباء المشابهة.

3- إيرادات التوزيعات (توزيعات الأسهم ووثائق الاستثمار).

4- إيرادات الرسوم والعمولات.

5- مصروفات الرسوم والعمولات.

6- صافي الدخول الناتجة من معاملات الأوراق المالية بغرض التداول.

7- صافي الدخول الناتجة من معاملات الأوراق المالية بغرض الاستثمار.

8- صافي الدخول الناتجة من التعامل في العملات الأجنبية.

9ـ الدخول الأخرى الناتجة من التشغيل.

10- الخسائر الناتجة من القروض والسلفيات .

11- الأعباء الناتجة عن الانخفاض في قيمة الاستثمارات.

12- الأعباء الناتجة عن الالتزامات المحتملة.

13- المصروفات الإدارية و العمومية.

14- مصروفات التشغيل الأخرى.

ويجب أن تفصح قائمة الدخل الخاصة بالمصرف عن البنود السابقة بالإضافة إلى متطلبات الإفصاح الخاصة بالمعايير المحاسبية الأخرى.

ب - إن الإفصاح المميز للأنواع الرئيسية للدخول والمصروفات كما سبق بيانه ضروري حتى يمكن لمستخدمي القوائم المالية للمصارف أن يقوموا بتقييم أداء المصرف.

ج - لتدعيم شفافية القوائم المالية، فإن المعيار يمنع المقاصة بين بنود الإيرادات والمصروفات فيما عدا البنود المرتبطة بالاحتياطيات أو الأصول أو الخصوم.

د- ومع ذلك فإن البنود التالية لقائمة الدخل قد سمح بتقديمها على أسس صافية :

1- المكاسب أو الخسائر الناتجة عن التعامل في العملات الأجنبية.

2. المكاسب أو الخسائر الناتجة عن التصرف في الأوراق المالية بغرض الاستثمار.

3. المكاسب أو الخسائر الناتجة عن التصرف في الأوراق المالية بغرض التداول.

هـ - يتم الإفصاح عن إيرادات الفوائد ومصروفات الفوائد كل على حدة وذلك من أجل تفهم أفضل لمكونات وأسباب التغير في صافي الفوائد.

و- من المفضل أن تقوم الإدارة بتقديم إيضاحات عن متوسط معدلات سعر العائد ومتوسط العائد على الأصول التي تدر إيرادات ومتوسط الالتزامات التي تدفع عنها فوائد خلال الفترة.

كما يمكن إعداد حساب الأرباح والخسائر (قائمة الدخل) في العادة من ثلاثة نماذج وفقاً للغرض الذي تعد من أجله كما يلي :

النموذج الأول: حساب تفصيلي يخدم أغراض إدارة المصرف. 

النموذج الثاني: محدد بنموذج معتمد سلفاً من قبل المصرف المركزي لغرض المصرف المركزي.

النموذج الثالث: محدد أيضاً من قبل المصرف المركزي ولكن لغرض النشر في الصحف والدوريات الأخرى من جهة وللنشر في التقرير السنوي للمصرف الذي يوزع على المساهمين من جهة أخرى .