ثانياً :- جرد أوراق القبض :

Notes Receivable Valuation

يجب أن يتم جرد أوراق القبض في نهاية السنة المالية كبقية الأصول المتداولة وذلك عن طريق حصر هذه الأوراق والتي يملكها المشروع أي الموجودة ضمن محفظة أوراق القبض على شكل قائمة أوراق القبض وتتضمن هذه القائمة القيمة الأسمية للورقة Face Value ونوع الورقة وإسم المسحوب عليه وتاريخ الإستحقاق Maturity Date وأي ملاحظات أخرى .

وبما أن المبادئ المحاسبية المتعارف عليها^* تقتضي إظهار الموجودات بقيمتها الحقيقية (الفعلية) لكي تكون الميزانية مرآة صادقة تعكس الوضع المالي للمنشأة لهذا وجب إظهار أوراق القبض بقيمتها الفعلية أو قيمتها الحالية Present Value وليس القيمة الظاهرة بالدفاتر أو القيمة الإسمية أي يجب أن تظهر بالسعر الذي تحققه فيما لو خصمت في تاريخ الميزانية لمعرفة قيمتها الحقيقية في تاريخ إعداد الميزانية وذلك طبقاً لمبدأ الاستحقاق ويتم إيجاد القيمة الحالية لأي ورقة تجارية على النحو التالي :

القيمة الحالية = القيمة الإسمية للورقة - مصاريف الخصم  

مبلغ الخصم = القيمة الإسمية للورقة × معدل الخصم السائد × مدة الخصم

ومصاريف الخصم أو القطع الأوراق القبض تتكون من عمولة الخصم ومبلغ الخصم المحسوب بالمعدل السائد للمدة من تاريخ الجرد في نهاية السنة إلى تاريخ استحقاق كل ورقة على حدة وعند جرد أوراق القبض يمكن أن يواجه المحاسب أحد الإحتمالات التالية :

1- القيمة الإسمية تتساوى مع القيمة الحالية Face Value Equals Present Value 

أي أن تاريخ الإستحقاق هو تاريخ الجرد وفي هذه الحالة تكون القيمة الإسمية تساوي القيمة الحالية وهنا لا يوجد داعي لإجراء تسويات جردية فتظهر الأوراق التجارية في الميزانية بقيمتها الحالية .

2- القيمة الإسمية أكبر من القيمة الحالية Face Value more than Present Value

أي أن تاريخ الإستحقاق يأتي بعد تاريخ الجرد وفي هذه الحالة يكون الفرق بين القيمتين الحالية والإسمية يمثل الخسارة التي تتحملها المنشأة فيما لو قامت بخصم أوراق القبض التي في محفظتها لدى البنك في تاريخ الجرد و مجموع هذه الخسائر المتوقعة يجري تکوین مخصص لها يسمى مخصص خصم أوراق القبض أو مخصص قطع أ. القبض (الأجيو ) وهذا المخصص يستقطع من حساب الأرباح والخسائر بالقيد : 

xx من حـ/ الأرباح والخسائر

     xx إلى حـ/ مخصص قطع أو خصم أوراق القبض

ويفترض أن يظهر رصيد حساب مخصص خصم أوراق القبض في الميزانية في جانب الخصوم إلا أنه جرت العادة على إظهار هذا المخصص مطروحاً من رصيد حساب أوراق القبض في جانب الأصول .

مثال (46) :

في 2004/12/31 بلغ رصيد أوراق القبض 4000 دينار في ميزان المراجعة للتاجر رفعت و متوسط إستحقاق هذه الأوراق أربعة شهور وأن معدل الخصم السائد في البنك هو  6% .

المطلوب :

1- تسجيل قيود التسوية اللازمة .

2- بيان أثرها على الحسابات الختامية وكشف الميزانية العمومية و تصوير الحسابات التي تأثرت بذلك .

الحل :

   80 من حـ/ أ .خ             31/12/2014   

           80 الى حـ/ مخصص خصم أوراق القبض

(تكوين مخصص خصم أوراق القبض بمعدل 6 % عن اربعة اشهر)

2ـ تصوير الحسابات : ـ

مثال (47) :

فيما يلي كشف بأوراق القبض الموجودة في محفظة اوراق القبض لمحلات رغدان بتاريخ 31/12/2004 :

وإذا علمت أن معدل الخصم السائد في البنك بتاريخ 2004/12/31 هو 6% .

المطلوب :

1- تسجيل قيد التسوية في دفاتر محلات رغدان .

2- بيان أثر ذلك على الحسابات الختامية وكشف الميزانية العمومية . 

الحل :

وتثبت بالقيد :

28 من حـ/ الأرباح والخسائر             2004/12/31   

       28 إلى حـ/ مخصص خصم أوراق القبض

( تحميل حـ / أ. خ بمخصص خصم أوراق القبض) 

2ـ أثرها على الحسابات الختامية وكشف الميزانية:

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ 

* د. محي الدين رشاد ، مرجع سابق ، ص 315 .