قائمة جرد الأصول الثابتة  

حيث تمسك المنشأة قوائم تفصيلية لأصولها الثابتة تظهر فيها تاريخ إمتلاك الأصول وقيمتها الدفترية وسنة إهتلاكها ومجمع إهتلاكها حتى نهاية كل فترة مالية وفيما يلي نموذج لهذه القائمة كما وردت في قانون ضريبة الدخل لعام 1985م :   

المعالجة المحاسبية للإهتلاك :

بعد تحديد قسط الاهتلاك السنوي بإحدى الطرق المشار إليها سابقاً يجب القيام بالإجراءات اللازمة لإثباته في نهاية الفترة ضمن قيود التسوية وهنا لا بد من الإشارة الى أن الإهلاك يعامل معاملة أي مصروف آخر بجعله مديناً أما الحساب الدائن فإنه يختلف حسب الطريقة المتبعة محاسبياً إذ أن هناك طريقتين للمعالجة المحاسبية هما :

1- الطريقة المباشرة : ويتم فيها إستخدام حساب الاصل المعني بالإهتلاك .

2- الطريقة غير المباشرة : ويتم فيها توسیط حساب مجمع الإهتلاك .

 1- الطريقة المباشرة ( طريقة إستخدام حساب الأصل مباشرة ):

وفقاً لهذه الطريقة يفتح حساب جديد في الدفاتر يجعل مديناً ويسمى مصروف الإهتلاك وحساب الأصل الثابت دائناً بنفس القيمة ، ثم يُقفًل حساب مصروف الإهتلاك بقيد إقفال في حـ/ الأرباح والخسائر في نهاية السنة المالية وتتكرر العملية كل سنة من سنوات عمر الاصل ويظهر حـ/الأصل الثابت في الميزانية العمومية  مطروحاً منه مقدار الإهتلاك السنوي وعليه تكون القيود وفقاً لهذه الطريقة كالتالي :

xx من حـ/ إهتلاك الأصل

      xx الى حـ/ الأصل

 (إثبات قسط الإهتلاك السنوي )  

xx من حـ/ الأرباح والخسائر

      xx الى حـ/ إهتلاك الأصل 

إقفال حـ/ الإهتلاك في حـ/أ .خ)

مثال (21):

 بتاريخ 2000/1/1 إشتری مشروع ناصر سيارة بمبلغ 9200 دینار بشيك وقدرت نفایتها مبلغ 200 دينار وعمرها الإنتاجي بـ 3 سنوات وتهلك بطريقة القسط الثابت .
 المطلوب : 

أ- تسجيل القيود اللازمة خلال سنوات العمر الإنتاجي .

ب- بيان أثرها على الميزانية العمومية . 

الحل :

1- إثبات شراء السيارة في 2000/1/1 بشيك بالقيد :

 9200 من حـ/ السيارة

            9200 الى حـ/ البنك 

2- إثبات الإهتلاك السنوي للسيارة :

الإهتلاك السنوي = 3000 دينار وتثبت بالقيد:

3000 من حـ/ مصروف إهتلاك السيارة

       3000 الى حـ/ السيارة                               31/12 20000

3- إثبات تحميل الإهتلاك لحساب الأرباح والخسائر بالقيد :

3000 من حـ/ الأرباح والخسائر

   3000 الى حـ/ مصروف إهتلاك السيارة                 31/12/2000   

ملاحظة :

يتكرر القيدان الأخيران في نهاية كل سنة من السنوات الثلاث ويتكرر الترحيل الى دفتر الأستاذ كما سبق في نهاية كل سنة من السنوات الثلاث .

تصویر حـ/ السيارة في دفتر الأستاذ طيلة حياة السيارة الإنتاجي .

والرصيد المتبقي وهو 200 دينار عبارة عن قيمة النفاية او الخردة التي تظهر في نهاية العمر الإنتاجي للأصل .

ب- أثر قيود التسوية على الميزانية من سنة 2000 الى 2002 :

نلاحظ أنه لا يوجد رصيد لحساب الإهتلاك حيث أنه يقفل في نهاية السنة المالية في حساب الأرباح والخسائر .

2- الطريقة غير المباشرة (طريقة توسيط حساب مجمع الإهتلاك) :

تتلخص هذه الطريقة بتوسيط حساب جديد يجعل دائناً ويسمى (حـ/ مجمع الإهتلاك) وحساب الإهتلاك مديناً بقيمة القسط ومن ثم يقفل حساب الإهتلاك في حساب الأرباح والخسائر حيث يجعل حساب أ .خ  مديناً وحساب الإهتلاك دائناً .

ووفقاً لهذه الطريقة فإن الأصل الثابت يبقى يظهر بإستمرار بتكلفته الأصلية في جانب الأصول في الميزانية العمومية ويظهر حـ/ مجمع الإهتلاك في جانب الخصوم ولأغراض التبويب فإن العادة جرت بأن يطرح مجمع الإهتلاك من قيمة الاصل في جانب الأصول في الميزانية العمومية .

وتكون القيود المحاسبية وفقاً لهذه الطريقة كالتالي :

xx من حـ / مصروف الإهتلاك 

        xx الى حـ/ مجمع الإهتلاك

 (إثبات قيمة الإهتلاك)

xx من حـ/ الأرباح والخسائر

      xx الى حـ/ مصروف الإهتلاك

( تحميل حـ/ أ. خ بالقسط السنوي للإهتلاك الاصل)

ويتم إجراء القيد التالي في نهاية العمر الإنتاجي للأصل الثابت :

xx من حـ/ مجمع إهتلاك الأصل

       xx الى حـ/ الأصل الثابت

( إقفال حل المجمع المتراكم في حل الأصل الثابت )

 وتعتبر هذه الطريقة غير المباشرة أكثر إستعمالاً في المنشآت لأنها تنسجم مع مبدأ التكلفة التاريخية إذ تبقي قيمة الأصل كما هي ويظهر النقصان من خلال حساب مجمع الإهتلاك .

مثال (22) : بتاريخ 1993/1/1 اشترت منشأة الازدهار آلة بمبلغ 8500 دینار نقداً وقدر عمرها الإنتاجي بـ 4 سنوات وقيمة نفايتها 500 دینار وتهتلك بطريقة القسط الثابت .

 المطلوب :

أ- إثبات القيود اللازمة في دفاتر منشأة الازدهار خلال عمر الآلة الإنتاجي حسب الطريقة غير المباشرة .

ب- بيان أثر القيود على الحسابات والميزانية العمومية طيلة العمر الإنتاجي .

الحل:

1- إثبات شراء الآلة نقداً بالقيد :

 8500 من حـ/ الآلة

        8500 الى حـ/ الصندوق             93/1/1

2- إثبات الإهتلاك لسنة 93 بالقيد :

2000 من حـ/ مصروف إهتلاك الآلة

         2000 الى حـ/ مجمع إهتلاك الآلة       93/12/31 

3- إثبات تحميل الإهتلاك لحساب أ.خ بالقيد :

2000 من حـ/ أ .خ

        2000 الى حـ/ مصروف إهتلاك الآلة           93/12/31        

ملاحظة :

1- يتكرر القيدان رقم 2 ورقم 3 في نهاية كل سنة من الثلاث سنوات التالية .

2- يبقى رصيد حـ/ الآلة كما هو أي 8500 دینار حتى نهاية عام 1996 ويظهر النقص فقط من خلال توسيط حساب مجمع إهتلاك الآلة .
ولو صورنا حـ/ مجمع اهتلاك الآلة طيلة العمر الانتاجي للأصل يكون على النحو التالي :

2 ـ أثر القيود على الميزانية من سنة 1993 – 1996 :

حيث ان مبغ 500 دينار في نهاية عام 1996 عبارة عن قيمة النفاية او الخردة للآلة.