C ـ أرباح وخسائر بيع الأسهم والسندات 

تحتفظ المؤسسات والمنشآت بأوراق مالية بصفة عارضة، ولهذا فإن أرباح وخسائر تلك المنشآت من بيع الأوراق المالية تعتبر مفردات عارضة بالنسبة لصافي أرباح تلك المنشآت من مباشرتها لعملياتها الأصلية.

أما في البنوك فإن عمليات شراء وبيع والاحتفاظ بالأوراق المالية تمثل جزءاً رئيسياً من نشاطها ولهذا فإننا نجد في حساب أرباح وخسائر البنوك أرباح وخسائر بيع الأوراق المالية كعنصر رئيسي له أثره على صافي أرباح البنك.

ويقوم البنك بعمليات شراء وبيع لكل أو بعض ما لديه من أسهم أو سندات وفقاً لحاجته إلى أموال نقدية أو وفقاً لما لديه من فائض من هذه الأموال .

أولاً :- شراء الأسهم والسندات

عند شراء السندات فإن السعر الذي يتم التعامل به في سوق الأوراق المالية الفائدة المستحقة عن المدة من تاريخ استحقاق آخر كوبون حتى تاريخ الشراء، ولهذا يراعى عند إثبات شراء السندات في دفاتر البنك الفصل بين العنصرين اللذين يتضمنهما سعر الشراء وهما :

1- القيمة السوقية ناقصاً الفائدة عن المدة من تاريخ استحقاق آخر كوبون حتى تاريخ الشراء.

2- الفائدة المستحقة عن تلك المدة.

فإذا أشترى أحد البنوك في أول مايو سنة - 19 بمبلغ 3250 دينار عدداً من السندات قيمتها الإسمية 3000 دينار بفائدة 4% سنوياً.

وإذا كان تاريخ استحقاق كوبونات هذه السندات هو أول يونيو - 19، فان البنك يكون قد اشترى السندات بمبلغ 3200 دينار زائداً 50 دينار قيمة كوبسون هذه السندات عن خمسة أشهر باعتبار أن الكوبون السابق كان قد استحق في أول كانون الأول ،2001 وتسمى قيمة هذا الكوبون "الفائدة المستحقة تحت التسوية". وتحتسب من تاريخ استحقاق الكوبون السابق إلى تاريخ الشراء (تحسب هذه العملية باليوم). 

 وعند الشراء يقوم البنك بالفصل بين القيمة الرأسمالية للسندات وبين قيمة الفوائد المستحقة، وذلك باثبات القيد الآتي :

من مذكورين

3200 من حـ/ الاستثمارات

50 حـ/ الفوائد المستحقة تحت التسوية

                    3250 إلى ح/ سماسرة الأوراق المالية

(الاستثمارات التي أشتريت الحساب محفظة الأوراق المالية)

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

وعندما يقوم البنك بقبض قيمة الفوائد فإنه يثبت القيد الآتي:

60 من حـ/ البنوك المحلية

              60إلى حـ/ الفوائد الدائنة

(الكوبونات التي حصلناها فعلاً في أول حزيران سنة – 19)

ثم يقوم البنك بعد ذلك بإلغاء "حساب الفوائد المستحقة تحت التسوية" وذلك بإثبات القيد الآتي :

50 من حـ/ الفوائد الدائنة

                 50 إلى حـ/ الفوائد المستحقة تحت التسوية

وبهذا يقفل حساب الفوائد المستحقة ويصبح حساب الفوائد الدائنة دائناً بمبلغ 10 دنانير يمثل الفائدة التي استحقت للبنك فعلاً عن الفترة من تاريخ شراء السندات حتى تاريخ استحقاق الفوائد التالية، وتبلغ هذه الفترة شهراً واحداً ولا تختلف قيود شراء الأسهم عن تلك القيود السابق ذكرها بالنسبة للسندات.

ثانياً :- بيع الأسهم والسندات

إذا قام البنك ببيع بعض السندات فإنه ينبغي أن يأخذ في الإعتبار العناصر الأربعة الآتية :

1- القيمة الدفترية للسندات .

2 ـ ثمن البيع .

3- الفائدة والفوائد المكتسبة غير المحصلة .

4- الأرباح أو الخسائر الناتجة من عملية البيع .

ولزيادة إيضاح هذه المفردة نذكر فيما يلي مثالاً يوضح حالة بيع سندات قيمتها الإسمية 6000 دينار وقيمتها الدفترية 5800 دينار، وبفرض أن الفوائد التي تستحق في نهاية كل ستة أشهر عن تلك السندات هي 120 دينار مثلاً، وإن قيمة بيع هذه السندات هي 6120 دينار منها 20 دينار عبارة عن فوائد تلك السندات من أول يناير حتى تاريخ البيع وهو أول فبراير فإن القيود التي يثبتها البنك تكون :

20 من حـ/ الفوائد المكتسبة غير المحصلة

                  20 إلى حـ/ الفوائد الدائنة

(الفوائد المستحقة التي تثبت شهرياً)

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

5800 من حـ/ مبيعات الاستثمارات

               5800 إلى حـ/ الاستثمارات

(تحويل السندات المباعة إلى حساب مبيعات سندات الإنتاج 3% استهلاك 76/75 بسعر التكلفة)

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

6120 من حـ/ سماسرة الأوراق

                   6120 إلى حـ/ مبيعات الاستثمارات

(ثمن بيع سندات الإنتاج 3% حق سنة 76/75)

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

20 من حـ/ مبيعات الاستثمارات

            20 إلى حـ/ الفوائد المكتسبة غير المحصلة

(الفوائد عن المدة من أول يناير حتى تاريخ البيع)

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

300 من حـ/ مبيعات الاستثمارات 300

                              إلى حـ/ أرباح بيع الاستثمارات

(إثبات أرباح البيع).

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

من مذكورين

20 حـ/ الفوائد الدائنة

300 حـ/ أرباح بيع الاستثمارات

              320 إلى حـ/ الأرباح والخسائر

(ترحيل ربح بيع السندات المذكورة إلى حساب الأرباح والخسائر)

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

وعند ترحيل هذه القيود إلى الحسابات الخاصة بها فإنها تظهر على الصورة الآتية:

                            حـ/  الفوائد المكتسبة غير المحصلة

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

ويتبين لنا من ترحيل القيود السابقة أنها قد انتهت إلى جعل حساب الأرباح والخسائر دائناً بمبلغ 20 دينار وهو قيمة الفوائد الدائنة التي استحقت للبنك عـــــن تلك السندات حتى تاريخ البيع و 200 دينار وهي أرباح بيع السندات التي تمثل الفرق بين تكلفة هذه السندات وبين ثمن بيعها بعد خصم الفوائد المكتسبة حتى تاريخ البيع.

وتتبع نفس القواعد السابقة في حالة بيع الأسهم.