توزيع الأرباح والخسائر

إن الأرباح في شركات التضامن نوعان:

1. الربح العادي.

2. الربح الشامل.

أولاً : الربح العادي

معرفة بنود الإيرادات المتعلقة بالنشاط العادي (التجاري) للمشروع.

ـ يجب فصل الأرباح غير العادية عن قائمة الأرباح لتظهر في قائمة توزيع الأرباح والخسائر.

ـ الإيرادات غير العادية : وهي الإيرادات التي ليس لها صفة التكرار وغير مرتبطة بطبيعة النشاط التجاري للمنشاة ومن أمثلتها :

أ ـ أرباح دعاوى.

ب ـ الأرباح الرأسمالية.

ـ شمول بنود الإيرادات غير العادية ضمن الأرباح يؤدي إلى فهم خاطئ للمقدرة الربحية للشركة أو للمشروع.

ـ قائمة الأرباح (الدخل) تظهر رقمين :

أ ـ يعبر عن الربح العادي ، حساب متاجرة.

ب ـ يعبر عن صافي الربح الشامل الذي يتضمن بنود الإيرادات والمصروفات غير العادية حساب الأرباح والخسائر.

ثانياً : الربح الشامل

معرفة إيرادات المشروع من جميع مصادره سواء الناتج عن عوامل إدارية أو اجتماعية أو اقتصادية أو قانونية، ويجب أن يتضمن جميع بنود الإيرادات العادية وغير العادية.

يتم قياس الأرباح والخسائر عن طريق مقابلة الإيرادات المحققة بالتكاليف اللازمة للحصول على تلك الإيرادات من خلال قائمة الدخل.

وهذا يعني أن :

الربح  = الإيرادات المتحققة - النفقات الفعلية

وقياس الربح والخسارة في شركات التضامن يثير بعض المشكلات المتعلقة بـ : 

1. معالجة المسحوبات وفوائد المسحوبات.

2. معالجة التكاليف الضمنية، مثل:

ـ رواتب وأجور ومكافآت الشركاء.

ـ الفائدة على رأس المال.

ـ القروض وفوائدها.

طرق توزيع الأرباح والخسائر

يتم توزيع الأرباح والخسائر بعدة طرق منها:

أـ توزيع الأرباح والخسائر بنسبة ثابتة ليس لها علاقة برأس المال.

ب ـ توزيع الأرباح والخسائر بنسبة حصص الشركاء في رأس المال.

ج ـ توزيع الأرباح والخسائر بنسبة متفق عليها بعد احتساب فائدة على رأس المال.

د. توزيع الأرباح والخسائر بنسبة متفق عليها بعد خصم الراتب.

هـ ـ توزيع الأرباح والخسائر بنسبة متفق عليها بعد خصم المكافأة.

أولاً : توزيع الأرباح والخسائر بنسبة ثابتة ليس لها علاقة برأس المال

تطبق هذه الطريقة عندما تتساوى حصص الشركاء في رأس المال وتتفاوت الخدمات المؤداة من قبل الشركاء في الشركة، ويتفق الشركاء عادة على اختيار نسبة معينة يراعى فيها مكافأة العامل الشخصي وبنسبة خاصة ثابتة ينص عليها عقد الشركة.

أما القيد المحاسبي فيتم على الشكل التالي:

XXX من حـ / توزيع الأرباح والخسائر

              XXX إلى حـ/ الحسابات الجارية

                       جاري الشريك (أ)

                       جاري الشريك (ب)

توزيع الأرباح والخسائر بنسبة................

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

ثانياً : توزيع الأرباح والخسائر بنسبة حصص الشركاء في رأس المال

ويتم تطبيق هذه الطريقة عندما يكون رأس المال عاملاً هاماً ورئيسياً بالإضافة إلى تفاوت الحصص وتكافئهم في الخدمات المؤداة للشركة من قبل الشركاء، وحسب هذه الطريقة يجب أن يتحدد المقصود برأس المال الذي يتم من خلاله توزيع الأرباح والخسائر.

فإذا تم الاتفاق على أساس المتوسط المرجح زمنياً لراس المال فإنه لابد من الاتفاق بين الشركاء على كيفية حساب توقيتات الإضافة أو السحب من حصة كل شريك في رأس المال.

وإذا كانت الإضافات أو التخفيضات التي تجري خلال النصف الأول من شهر معين كما لو كانت قد جرت في بداية هذا الشهر، فإن الإضافات أو التخفيضات التي تجري خلال النصف الثاني من شهر معين كما لو كانت قد جرت في بداية الشهر التالي.

ثالثاً : توزيع الأرباح والخسائر بنسبة متفق عليها بعد حساب فائدة على رأس المال

إن توزيع الأرباح والخسائر بنسبة حصص الشركاء في رأس المال فهذا يعني أن رأس المال هو العامل الهام إن لم يكن الوحيد في تمكين الشركة من مزاولة نشاطها بنجاح، ورأس المال وإن كان غالباً ما يمثل أهم العوامل المؤدية إلى تمكين الشركة من مزاولة نشاطها ولكنه ليس العامل الوحيد. 

ويتم تطبيق هذه الطريقة في حال تكافؤ الشركاء في الخدمات المؤداة من قبلهم واختلاف الحصص في رأس المال وبعد احتساب فائدة رأس المال والجزء الباقي من الأرباح فيتم توزيعه بنسبة متفق عليها بين الشركاء، وتظهر اهمية هذه الطريقة عندما تختلف نسبة توزيع الأرباح والخسائر المتفق عليها عن نسبة حصص الشركاء في رأس المال.

عند احتساب الفائدة على رأس المال يجب مراعاة ما يلي :

1. تحديد سعر الفائدة أو طريقة احتسابها .

2. المقصود من رأس المال الذي تحسب على أساسه الفائدة.

3. هل تحسب الفائدة في جميع الحالات بغض النظر عن كفاية الأرباح أو في حال وجود خسائر.  

ولإثبات الفائدة على رأس المال نجري القيود المحاسبية التالية بتاريخ 12/31

1) احتساب الفائدة:

XXX من حـ / توزيع الأرباح والخسائر

            XXX إلى حـ/ فائدة رأس المال

الشريك (أ)

الشريك (ب)

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

(2) إقفال حساب فائدة رأس المال في الحسابات الجارية

XXX من حـ / فائدة رأس المال

الشريك (أ)

الشريك (ب)

               XXX إلى حـ/ الحسابات الجارية

الشريك (1)

الشريك (ب)

إقفال حساب فائدة رأس المال في الحسابات الجارية

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

وأحياناً يتم الاستغناء عن فتح حساب فائدة رأس المال على اعتبار انه حساب وسيط وتحمل الفائدة مباشرة للحسابات الجارية، كما في القيد التالي:

XXX  من حـ / توزيع الأرباح والخسائر

            XXX إلى حـ/ الحسابات الجارية

الشريك (أ)

الشريك (ب)

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

مما سبق يتضح أن حساب الفائدة على رأس المال هو وسيلة من وسائل تحقيق العدالة بين الشركاء عن طريق توزيع جزء من الأرباح على أساس حصص الشركاء في رأس المال.

لا يحق للشريك المطالبة باحتساب الفائدة على رأس المال إذا لم ينص عقد الشركة على ذلك، وإذا نص العقد على احتساب هذه الفائدة فتظهر فائدة رأس المال في حساب توزيع الأرباح والخسائر.

ولا يصح مطلقاً اعتبار الفائدة على رأس المال كالفائدة على القروض ((مصروفاً تحميلياً يطرح من مجمل الربح أو الإيراد قبل الوصول إلى صافي الربح)).

رابعاً : طريقة توزيع الأرباح والخسائر بنسبة متفق عليها بعد خصم راتب الشريك

تطبق هذه الطريقة في حال تفاوت الخدمات المؤداة من قبل الشركاء في الشركة أو تفاوت شخصياتهم ونفوذهم التجاري، ويتفق الشركاء على احتساب رواتب شهرية أو سنوية لكل شريك أو بعضهم على أن يوزع الجزء الباقي من الأرباح بنسبة معينة، ويجب أن نشير هنا إلى نقطة هامة وهي: أنه ليس للشريك الحق في الرواتب الا اذا نص العقد على ذلك صراحة .

ويجب أن يتضمن العقد التفاصيل الخاصة برواتب الشركاء من ناحية تحديد قيمتها، وأساس تقديرها، وتاريخ استحقاقها، وطريقة معالجة احتمالات عدم كفاية الأرباح أو وجود خسائر.

تعد رواتب الشركاء من وجهة النظر المحاسبية وسيلة من وسائل العدالة في توزيعها للأرباح، فهي بمثابة مكافأة للعامل الشخصي في حال تفاوت الخدمات التي يقدمها  الشركاء.

إلا ان بعض المحاسبين يرون أن الرواتب هي اجر تدفعه الشركة للشريك مقابل حصولها على خدماته وخاصة إذا أخذ الراتب شكل الراتب المقطوع الثابت ، ويجب حسابه بصرف النظر عن نتيجة أعمال الشركة عن طريق خصمه من الإيراد قبل الوصول إلى صافي الأرباح، وبعبارة أخرى فإن هؤلاء يعالجون رواتب الشركاء في حساب الأرباح والخسائر ويقومون باحتسابها حتى إذا لم تكن هناك أرباح كافية لتغطيتها.

وهناك من يرى أن رواتب الشركاء مرتبطة بتوزيع الأرباح والخسائر وهي عبارة عن وسيلة من وسائل تحقيق العدالة بين الشركاء على اعتبار أن الشريك في شركات التضامن يقدم خدماته للشركة دون أجر ويتقاضى فقط حصة من الأرباح مقابل عائد رأس المال وعائد العمل وعائد المخاطرة.

القيود المحاسبية :

XXX من حـ / راتب الشريك

         XXX إلى حـ/ الصندوق (او حساب البنك)

تسلم الشريك لراتبه

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

XXX من حـ / توزيع الأرباح والخسائر

                 XXX  إلى حـ / راتب الشريك

إقفال حـ / راتب الشريك في حـ / توزيع الأرباح والخسائر

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

مما سبق يتضح لنا أنه:

1. إذا كان الشريك قد تسلم كامل راتبه خلال العام فإن القيد الثاني سيؤدي إلى إقفال حساب الراتب في حساب توزيع الأرباح والخسائر، وذلك عن طريق القيد التالي:

XXX من حـ / توزيع الأرباح والخسائر

                   XXX إلى حـ/ راتب الشريك

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

2. إذا لم يتسلم الشريك كامل الراتب أو جزء منه فيظهر الحساب راتب الشريك رصيد دائن ويمثل قيمة المبالغ التي يستحقها ولم يستلمها وهي عبارة عن ترحيل رصيد حساب راتب الشريك إلى الحسابات الجارية للشريك الطرف الدائن وذلك بالقيد التالي:

XXX من حـ/ راتب الشريك

               XXX إلى حـ/ الحسابات الجارية

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

XXX من حـ / توزيع الأرباح والخسائر (بكامل الراتب)

                   XXX إلى حـ / راتب الشريك

XXX من حـ / راتب الشريك (رصيد دائن)

                XXX إلى حـ/ الحسابات الجارية

خامساً : توزيع الأرباح بنسبة متفق عليها بعد خصم مكافاة لأحد الشركاء

تستخدم هذه الطريقة عندما يقدم أحد الشركاء خدمات خاصة للشركة تساعد على تنمية وتطوير عمل الشركة، ويتفق الشركاء على مكافأته وتكون عادة في صورة نسبة مئوية من الأرباح التي تحققها الشركة.

وتعد المكافاة من وجهة النظر المحاسبية بمثابة توزيع للربح، ويجب أن ينص العقد فيما إذا كانت تحسب على رقم الربح أو تحسب على صافي الريح بعد احتساب هذه المكافاة.

مثال:

صافي الربح النهائي في إحدى الشركات بلغ 121000 دينار، وكان عقد الشركة ينص على احتساب مكافأة سنوية بمعدل 10% علماً أن الأرباح توزع بنسبة 1:2 بين الشريكين (أ ، ب).

الحل:

1. الفائدة على رقم الربح  :

المكافاة = 121000 × 10% = 12100 دينار.

صافي الربح بعد اقتطاع المكافاة - 121000 - 12100 = 108900 دينار.

12100 من حـ / توزيع الأرباح والخسائر

               12000 إلى حـ / مكافأة الشريك

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

108900 من حـ / توزيع الأرباح والخسائر

              108900 إلى حـ/ الحسابات الجارية

72600 للشريك (1)

36300 للشريك (ب)

توزيع الأرباح الباقية بين الشريكين بنسبة 1:2

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

2 . استخراج المكافأة على صافي الربح بعد احتساب المكافأة :

تعد هذه المكافاة كأنها عنصر من عناصر المصاريف الواجب استبعادها للوصول إلى صافي الربح النهائي.

ونفترض أن عقد الشركة في المثال السابق ينص على احتساب مكافأة لأحد الشركاء بواقع 10% من صافي الربح بعد المكافاة، ويتم احتساب المكافاة على النحو التالي:

((بفرض أن صافي الربح بعد احتساب المكافاة "100 دينار، فإن المكافاة تكون 10 دنانير"، ومن ثم فإن صافي الربح قبل احتساب المكافاة يكون 110 دينار وهو صافي الربح 100 + 10 = 110 فيكون الربح قبل احتساب المكافاة 110 دينار))، وبتطبيق ذلك على المثال السابق :

121000                           تعادل        110%

صافي الربح بعد المكافأة          تعادل        100%

صافي الربح بعد المكافاة = (121000 ×100) ÷ 110 = 110000

وبالتالي فإن قيمة المكافاة = 121000 - 110000 - 11000 دينار.