2/3 توزيع التكاليف المشتركة :     

تتركز المشكلة الأساسية في المحاسبة عن تكاليف المنتجات المشتركة في كيفية توزيع التكاليف المشتركة التي تنفقها المنشأة على مجموعة المنتجات قبل نقطة الانفصال، فالتكاليف المشتركة الواجب توزيعها تتمثل في جميع عناصر التكاليف التي تتحملها المنشأة في سبيل إنتاج المنتجات المشتركة حتى نقطة انفصال هذه المنتجات وتميزها عن بعضها البعض، وبالتالي فهي تكلفة الانتاج التام في أي مرحلة يخرج منها أكثر من منتج فى نفس الوقت، وهذا هو السائد في الصناعات المشار اليها والتى تستخدم خامات طبيعية، ويقصد بتوزيع التكاليف المشتركة على المنتجات تحديد نصيب كل منتج من تكاليف المراحل الإنتاجية المشتركة، ويعتبر هذا التوزيع ضرورياً لأغراض تحديد تكلفة المخزون وتحديد تكلفة البضاعة المباعة، ومن ثم إعداد القوائم المالية سواء للأغراض الخارجية أو التقارير الداخلية، كما يمكن استخدام المعلومات الناتجة عن التوزيع في ترشيد القرارات المتعلقة بهذه المنتجات. هذا وتوجد العديد من الطرق التي يمكن استخدامها في توزيع التكاليف المشتركة على المنتجات المشتركة، تعتمد هذه الطرق على محاولة الوصول إلى توزيع عادل للتكاليف المشتركة على المنتجات على أساس إيجاد علاقة بين تكلفة المنتج وأحد العوامل التي قد تؤثر في هذه التكلفة. وجدير بالذكر أن جميع طرق التوزيع تتضمن جانباً كبيراً من الحكم الشخصي مما يجعل عملية التوزيع عرضه للجدل والانتقادات. وفي الجزء التالي نستعرض أهم  الطرق الشائعة الاستخدام لتوزيع التكاليف المشتركة.

1/2/3 :طرق تعتمد على الوحدات الكمية : 

1/1/2/3: طريقة القياس المادي:

تقوم هذه الطريقة على أساس اختيار وحدة قياس مادية غير قيمية مثل عدد الوحدات المنتجة، وزن الوحدات .... الخ. ويجب أن تشترك جميع المنتجات في نفس وحدة القياس التي تستخدم في توزيع التكاليف المشتركة، فعند إتباع هذه الطريقة إذا كان هناك اختلاف في وحدات القياس، يجب أولاً تحويل هذه الوحدات إلى وحدات متجانسة وذلك لأغراض توزيع التكاليف المشتركة. وعند تطبيق هذه الطريقة تتبع الخطوات التالية : 

أ- تحديد وحدات القياس النهائية لكل منتج من المنتجات المشتركة.

ب ـ تحديد إجمالي عدد الوحدات المادية لجميع المنتجات المشتركة.

ج- تحديد نصيب كل منتج من التكاليف المشتركة وذلك بضرب التكاليف المشتركة × عدد الوحدات المادية للمنتج على إجمالي عدد الوحدات المادية لجميع المنتجات.

مثال: تقوم إحدى الشركات الصناعية بتشغيل مادة خام طبيعية ينتج عنها ثلاث منتجات م، ل، ن وقد توافرت البيانات التالية عن الفترة الماضية :

فإذا علمت أن تكلفة المادة الخام المستخدمة والتكاليف اللازمة لتصنيعها بلغت 320000 جنيه.

باستخدام البيانات السابقة يمكن استخدام طريقة القياس المادي في توزيع التكاليف المشتركة على المنتجات على النحو التالي :

ــ عدد الوحدات للمنتجات الثلاثة (م) 16000 وحدة ، (ل) 24000 وحدة ، (ن) 40000 وحدة.

ــ إجمالي عدد الوحدات المنتجة يبلغ 80000 وحدة.

ــ توزيع التكاليف المشتركة والتي تبلغ 320000 جنيه على المنتجات الثلاثة. 

وباستخدام البيانات السابقة يمكن تحديد تكلفة وحدات مخزون آخر المدة من كل منتج وذلك بضرب عدد وحدات المخزون (وحدات الإنتاج- وحدات المبيعات) × تكلفة الوحدات المنتجة من التكاليف المشتركة (إجمالي التكاليف المشتركة ÷ إجمالي عدد الوحدات المنتجة). 

ت . مخزون آخر المدة من المنتج (م) = 4000 × 4 = 16000 جنيه

ت . مخزون آخر المدة من المنتج (ل) = 8000 × 4 = 32000 جنيه

ت. مخزون آخر المدة من المنتج (ن) = 8000 × 4 = 32000 جنيه

ورغم تميز هذه الطريقة بالسهولة، إلا أنها لا تحقق مقابلة سليمة بين إيرادات وتكاليف كل منتج، حيث أن الوحدة المنتجة من كل منتج تم تحميلها بنصيب متساو من التكلفة المشتركة (4) جنيه لكل وحدة منتجة، وبالتالي هذه الطريقة تفترض أن  استفادة كل وحدة من كل منتج من هذه التكلفة المشتركة استفادة متساوية وهذا نادراً ما يتحقق في الواقع العملي .