2/6/2 : طريقة الأول فى الأول :  

تقوم هذه الطريقة على التمييز بين الوحدات غير التامة أول الشهر والوحدات التامة الجديدة سواء بالنسبة لعدد الوحدات في تقرير الإنتاج المتجانس أو بالنسبة للتكلفة في تقرير التكاليف. وتهدف هذه الطريقة إلى فصل تكلفة ومعدلات الشهر السابق  (الخاصة بالوحدات غير التامة أول الشهر) عن تكلفة ومعدلات الشهر الحالي وذلك بغرض دراسة وتحليل التغيرات فى معدلات التكلفة من شهر لأخر، وهذا التحليل يهم الإدارة عند متابعة وتقييم الأداء وعند محاولتها تخفيض التكاليف وخصوصاً إذا كانت معدلات التكلفة تختلف من شهر لأخر.

ويتم التمييز بين الوحدات غير التامة أول الشهر والوحدات التامة الجديدة وذلك بشكل تفصيلي على النحو التالي :

عند إعداد تقرير الإنتاج المتجانس تفترض هذه الطريقة أن أول مجموعة يبدأ عليها التشغيل فى المرحلة خلال الشهر الحالي هى الوحدات غير التامة أول الشهر،  وبالتالي يتم إدراجها بالتقرير كأول مجموعة وبشكل مستقل، وتظهر هذه الوحدات بالتقرير على قدر مستوى الاستكمال المطلوب لها في المرحلة خلال الشهر الحالي محل الاهتمام. ويتوقف مستوى الاستكمال، كما أشرنا من قبل، على مستوى الإتمام التي وردت به تلك الوحدات أول الشهر من الشهر السابق ، ومستوى الاستكمال قد يتساوى عند عنصر المواد والتشكيل وقد يختلف حسب طريقة إضافة المواد في المرحلة إلا أن مستوى الاستكمال لهذه المجموعة بالنسبة للتكلفة المستلمة في المراحل بعد الأولى يساوى صفراً.  

وعليه يظهر لهذه المجموعة وحدات متجانسة على قدر ما تتطلب من المرحلة خلال الشهر الحالي أما ما حصلت عليه تلك الوحدات من تكلفة في الشهر السابق بقدر الوحدات المتجانسة ومستوى الإتمام فى الشهر السابق فلا يظهر في هذا التقرير لأنه لا يخص الشهر الحالي بل يخص الشهر السابق وقد ظهر في الشهر السابق تفصيلاً.

أما بالنسبة لمجموعة الوحدات التامة الجديدة خلال الشهر الحالي (التي بدأ عليها التشغيل خلال الشهر الحالي ووصلت إلى مستوى إتمام 100%) فإنها تظهر أيضاً في مجموعة تالية مستقلة بالتقرير ولكن بقدر مستوى الإتمام (وليس الاستكمال) الذى يساوى 100% بالطبع بالنسبة لهذه المجموعة.

وهكذا تفصل هذه الطريقة بين الوحدات غير التامة أول الشهر وما تتطلبه من الشهر الحالي بقدر الوحدات المتجانسة، وبين الوحدات التامة الجديدة خلال الشهر الحالي.

عند إعداد تقرير التكاليف فإنه يتم فى القسم الأول من التقرير تمييز تكلفة الوحدات غير التامة أول الشهر والتي حصلت عليها خلال الشهر السابق، حيث تظهر هذه التكلفة كأول بند في عناصر التكاليف.

وتظهر هذه التكلفة السابقة لهذه المجموعة في رقم إجمالي واحد تحت مسمى تكلفة سابقة دون تفصيل أما في القسم الثاني من التقرير فتظهر الوحدات غير التامة أول الشهر كأى مجموعة بالتقرير، وتشتمل تكلفتها على التكلفة السابقة التي حصلت عليها الشهر السابق ثم التكلفة التى حصلت عليها الشهر الحالي بقدر الوحدات المتجانسة لهذه المجموعة . ثم تظهر مجموعة الوحدات التامة الجديدة في مجموعة مستقلة أيضاً.

وعليه تظهر تكلفة الوحدات غير التامة أول الشهر بشكل تفصيلي مبيناً بها ما حصلت عليه خلال الشهر السابق مستقلاً عما حصلت عليه خلال الشهر الحالي، كما تظهر تكلفة هذه المجموعة مستقلة عن تكلفة الوحدات التامة الجديدة.

وهذه الطريقة تتميز بالدقة وتقدم بيانات تحليلية عن تكلفة كل شهر لتستفيد بها الإدارة في عديد من القرارات الخاصة بالمنتجات التي يتم تشغيلها بالمرحلة، ولكن هذه الطريقة تتطلب جهداً ووقتاً لتنفيذها.

وهذه الطريقة تكون مناسبة بالذات عندما تتباين معدلات تكلفة المرحلة من شهر لأخر وعندما ترغب الإدارة في تتبع التكاليف من شهر لأخر.

ويمكن توضيح كيفية تطبيق هذه الطريقة من خلال المثال التالي :

الآتي بيانات المرحلة الثانية عن شهر فبراير 2015 م. :

1- وحدات غير تامة أول الشهر 3000 وحدة بمستوى إتمام 60% وبتكلفة إجمالية 70000 ج .

2 ـ وحدات تامة ومنقولة للمرحلة الثالثة 8000  وحدة.

3- وحدات غير تامة أخر الشهر 2000 وحدة بمستوى إتمام 80 %.

4 ـ الخامات تضاف تدريجياً.

عناصر التكاليف خلال الشهر:

تكلفة مستلمة 140000 ج.

تكلفة الخامات 78000 ج.

تكلفة تشكيل 39000  ج

المطلوب :

إعداد تقرير الإنتاج المتجانس وتقرير التكاليف للمرحلة الثانية عن شهر فبراير وفقاً لطريقة الأول في الأول.

الحل

 اولاً : تقرير الانتاج المتجانس للمرحلة (2)

ملاحظات :

1- الوحدات غير التامة أول الشهر مستوى إتمامها بالنسبة لعناصر التكاليف :  مستلمة 100 % ، الخامات 60 %، التشكيل 60%  ، إذن مستوى الاستكمال المطلوب لها على الترتيب صفر، 40 % ، 40% للعناصر الثلاثة. 

2- الوحدات التامة الجديدة = 8000 وحدة - 3000 وحدة = 5000 وحدة ومستوى إتمامها 100 % بالنسبة لكل العناصر.

ثانياً : تقرير تكاليف المرحلة الثانية عن شهر فبراير 

ملاحظات:

1) ظهرت تكلفة الوحدات غير التامة أول الشهرالتى حصلت عليها الشهر السابق تحت مسمى "تكلفة سابقة" وظهرت فى أول بند من عناصر التكاليف.

2 ) ثم ظهرت تكلفة هذه الوحدات بالقسم الثاني في التقرير بشكل تفصيلي حيث ظهرت التكلفة السابقة لتعبر عن التكلفة التي حصلت عليها الشهر الماضي ثم ظهر نصيبها من تكاليف شهر فبراير من عنصر تكاليف الخامات ومن عنصر تكاليف التشكيل وذلك بشكل مستقل.

3 ) ظهرت تكلفة الوحدات التامة الجديدة فى مجموعة مستقلة بناء على مستوى الإتمام 100 % التي حصلت عليه خلال فبراير .