تاسعاً: عكس خسارة إنخفاض القيمة Reversing an Impairment Loss

عند ارتفاع قيمة الأصول التي تدنت قيمتها القابلة للإسترداد عن قيمتها الدفترية المسجلة، يتم مع إستعادة خسارة التدني في قيمة الأصول وفق ما يتطلبه هذا المعيار كما يلي: 
أ- يجب على المنشأة في تاريخ كل ميزانية عمومية تقييم مإذا كان هناك مؤشرات أو أدلة على أن خسارة الإنخفاض المعترف بها سابقاً (بإستثناء الشهرة والتي لا ينطبق عليها ذلك) لم تعد موجودة أو أنها قد إنخفضت، وعند وجود مثل هذه الأدلة، يجب على المنشأة تقييم المبلغ القابل للإسترداد لذلك الأصل. 
ب ـ عند إستعادة خسارة التدني نتيجة لإرتفاع القيمة القابلة للإسترداد عن القيمة المسجلة (الدفترية) يتم عكس خسارة الإنخفاض المعترف بها في السنوات السابقة كدخل في قائمة الدخل مع تعديل قسط الإهتلاك للفترات المستقبلية.
ج- يجب أن يتم الإعتراف بمبلغ عكس خسارة الإنخفاض الناتجة عن الزيادة في القيمة المسجلة الدفترية - للأصل بمقدار يصل فقط الى ما كان سيكون عليه المبلغ
المسجل لو لم يكن قد حصل إنخفاض في قيمة الأصل.
د - يجب تخصيص عكس خسارة إنخفاض قيمة وحدة توليد النقد – ماعدا الشهرة – على أساس تناسبي لتلك الاصول بشكل انفرادي .
مثال (8) 
في 2016/12/31 بلغ إجمالي الاستثمار المسجل في الشركة التابعة ص (وحدة توليد النقد) 1000000 دينار، منها 200000 دينار شهرة و 800000 دينار صافي الأصول الأخرى، وقد بلغت القيمة القابلة للاسترداد في 2016/12/31 (600000 دينار).
المطلوب : إحتساب خسارة الإنخفاض وبين كيفية تخصيصها.
حل مثال (8)
 
مثال (9)
في المثال رقم (8) السابق افرض أن القيمة القابلة للاسترداد لصافي أصول الشركة التابعة ص قد بلغت في السنة التالية (2017/12/31) ما قيمته 750000 دينار، وان معدل اهتلاك الأصول يبلغ 15% من القيمة المسجلة للأصل (قسط متناقص).
حل مثال (9) :
بالنسبة للشهرة لا يتم عكس خسارة الإنخفاض للشهرة بعد الإعتراف بخسارة التدني لها في تاريخ سابق أي لا يتم إستعادتها. ويتم زيادة القيمة المسجلة لصافي الأصول كما لو أن الإنخفاض لم يكن، ويظهر ذلك كما يلي:
قيمة صافي الأصول المسجل بالدفاتر قبل إستعادة التدني
=600000 ــ 600000 × 15% = 510000 دينار 
قيمة صافي الأصول لو لم يحدث تدني في الفترة السابقة:
= 800000 - 800000  × %15  = 6800000   دينار 
وبالتالي يتم إستعادة (عكس) خسارة التدني = 680000 – 510000
                                                                =  170000 دينار
والجدول التالي يوضح الأرصدة في 2016/12/31 ومبلغ استعادة خسارة التدني:  
 
عاشرا: الإفصاح
Disclosure
أ- يجب الإفصاح لكل فئة من الأصول عما يلي :
ـ خسارة إنخفاض القيمة المعترف بها في قائمة الدخل.
ـ أرباح (دخل) إستعادة خسارة التدني المعترف بها في قائمة الدخل.
ـ مبلغ أية خسائر إنخفاض معترف بها مباشرة في حقوق الملكية (اللأصول المعاد تقييمها) وأية قيمة لعكس الخسارة. 
ب - يجب الإفصاح عن خسائر الإنخفاض في قيمة أصول القطاعات المعترف بها في قائمة الدخل او حقوق الملكية وأية عكس (إستعادة) لخسارة إنخفاض في قيمة أصول القطاعات.
ج-عند وجود خسائر تدني هامة في قيمة الأصول أو إستعادة جوهرية لخسارة التدني يجب الإفصاح عما يلي:
ـ الأحداث والظروف التي أدت الى الإعتراف بخسارة التدني في قيمة الأصول.
ـ مبلغ خسارة الإنخفاض وإستعادة خسارة الإنخفاض.
ـ إذا كان التدني في قيمة أصل مفرد، الإفصاح عن طبيعة الأصل والقطاع الذي ينتمي له الأصل.
أما إذا كان التدني في وحدة توليد النقد، فيتم وصف لوحدة توليد النقد والإفصاح عن مبلغ خسائر الإنخفاض وإستعادة خسائر الإنخفاض.
ـ إذا كان المبلغ القابل للإسترداد هو القيمة العادلة مطروحاً منها تكاليف البيع، يجب الإفصاح عن الأساس المستخدم لتحديد تلك القيمة مثل هل القيمة محددة من خلال سوق نشط أم غير ذلك.
ـ إذا كان المبلغ القابل للإسترداد هو القيمة قيد الإستعمال، يجب الإفصاح عن سعر الخصم المستخدم في خصم التدفقات النقدية المتوقعة للأصل.
د - يجب الإفصاح عن إجمالي خسائر إنخفاض قيمة الموجودات، وإجمالي إستعادة خسائر التدني المعترف بها خلال الفترة والمتعلقة بالقوائم المالية ككل والتي لم يتم الإفصاح عنها وفق متطلبات المعيار، مع الإفصاح عن الأصول المتأثرة والأحداث المؤدية للإعتراف بتلك الخسائر.
هـ - يجب الإفصاح عن المعلومات التي استخدمت لوضع التقديرات التي تم إستخدامها لتحديد القيمة القابلة للإسترداد.