ثالثاً : أنواع الضرائب

يمكن تقسيم الضرائب بشكل عام الى ضرائب مباشرة وتشمل الضرائب على الدخل ورأس المال بأنواعها المختلفة . وضرائب غير  مباشرة وتشمل الضرائب على الاستهلاك والضرائب على تداول رأس المال ، الضرائب الجمركية ، الضرائب على جملة الاستهلاك .  

وتقسيم الضرائب الى مباشرة وغير مباشرة يعتبر تقسيم عام ، وتتعدد المعايير المستخدمة لهذا التقسيم ، وهناك ثلاثة معايير اساسية يتم على اساس اي منها هذا التقسيم وهي :

1 – معيار استقرار العب ء الضريبي :

يقصد بهذا المعيار انه طبقاً لمدى امكانية نقل العبء الضريبي يمكن تقسيم الضرائب الى مباشرة ، وغير مباشرة ، فالضرائب المباشرة هي التي يتحمل فيها الممول الأسمى او القانوني (الممول الحقيقي ) عب ء الضريبة النهائي ولا يستطيع نقل هذا العب ء لممول اخر .  

اما الضرائب غير المباشرة هي التي يستطيع فيها الممول الأسمى من نقل عب ء الضريبة للغير . اي يختلف الممول الأسمي عن الممول الفعلي او الحقيقي .

الا أن القدرة على نقل عب ء الضريبة يعتبر ظاهرة اقتصادية معقدة ومركبة لأنها تتأثر  بمرونات العرض والطلب وظروف المنافسة وغيرها من العوامل الأخرى فاذا تغيرت هذه الظروف تغير معها امكانية نقل  العبء الضريبي ، وبالتالي لا يوجد استقرار في التقسيم لنوعي الضرائب مباشرة ، وغير مباشرة .

فمثلاً قد يلجأ المستورد الى تحمل الضرائب الجمركية المفروضة على السلعة لأن رفع سعرها بمقدار الضريبة سيؤدي لنقص كبير في الطلب عليها . فهل تعتبر الضرائب الجمركية في هذه الحالة ضريبة مباشرة لأن الممول الأسمي هو الفعلي ؟  من المتفق عليه ان الضرائب الجمركية ضرائب غير مباشرة . فهذا المقياس لا يصلح للتفرقة الكاملة . 

من ناحية اخرى قد يلجأ الممول الى نقل جزء من العب ء الضريبي وتحمل الجزء الآخر فهل تعتبر الضريبة هنا ضريبة مباشرة ام غير مباشرة ؟.  

ولذلك لا يصلح هذا المعيار  بمفرده كأساس  للتفرقة بين أنواع الضرائب لارتباطه ببعض الظواهر الاقتصادية  غير الثابتة. 

2 – معيار ثبات المادة الخاضعة للضريبة :

طبقاً لهذا المعيار تعتبر الضريبة مباشرة اذا فرضت على وعاء يتمتع بالثبات والدوام والاستقرار مثل الدخول والثروات ، وتعتبر ضرائب غير مباشرة اذا فرضت على وقائع عارضة وغير مستقرة مثل الضرائب على الاستهلاك والضرائب الجمركية والتصرفات الأخرى غير المباشرة . وقد أثارت بعض انواع الضرائب خلافاً حول اعتبارها مباشرة ام غير مباشرة مثل الضريبة على التركات فالبعض يرى أنها ضريبة مباشرة لأنها تفرض على رأس المال . ويرى البعض الاخر انها ضريبة غير مباشرة لأنها تفرض بمناسبة انتقال الملكية بسبب الوفاة .

3 – المعيار الاداري : 

تعتبر الضريبة مباشرة طبقاً لهذا المعيار اذا كان يتم تحصيلها وفقاً لجداول او كشوف اسمية يُبيَن فيها اسم الممول وقيمة وعاء الضريبة والسعر الذي تُفرَض به الضريبة وكافة العناصر الاخرى المبينة لإلزامه الضريبي ومن ثم تتحدد العلاقة بطريقة شخصية ومباشرة . بينما تعتبر الضرائب غير مباشرة اذا لم ترتبط باسم الممول او اعداد كشوف مسبقة وانما يتم دفعها بمناسبة حدوث واقعة معينة موجبة لدفع الضريبة مثل استحقاق الضريبة على المشتريات عند تسليم البائع للمشتري سلعة مفروض عليها ضريبة ، او اجتياز سلع الحدود الجمركية للدولة ، او عند انتاج سلعة معينة خاضعة لضريبة وغيرها . ولكن هذا المعيار لا يضع حداً قاطعاً للتقسيم الى مباشرة وغير مباشرة فمثلاً بعض الضرائب المباشرة المفروضة على الدخول يتم تحصيلها وفق جداول اسمية ولكنها تعتبر ضرائب غير مباشرة اذا تم تحصيلها من المنبع .