المعالجة المحاسبية للبيع والتخلى في ظل طريقة التكلفة الكلية:
في ظل هذه الطريقة، ووفقاً لتعليمات هيئة الأوراق المالية، فإن كافة ممتلكات الزيت والغاز في دولة معينة تجمع في وعاء واحد، وبالتالي، نظرياً، كل عقد أو حصة في عقد معين تفقد شخصيتها وتنصهر ضمن مجموعة العقود أو الحصص. وبالتالي فإن البيع أو التخلي عن العقود أو عن حصة في عقد، يتم التعامل معها كتسوية للتكاليف المرسملة، ولا يتم الاعتراف بالربح أو بالخسارة إلا إذا كانت التسوية ستؤثر بشكل كبير في معدل الإطفاء. ففي هذه الحالة يجب الاعتراف بالربح أو بالخسارة. وتظهر المعالجة المحاسبية من خلال المثال التالي:
مثال:
تزاول شركة نفط اليمن نشاطها في اليمن، وتتبع طريقة التكلفة الكلية، وبالتالي تعتبر اليمن كمركز تكلفة واحد. وفي مايو2008 م بلغت التكلفة المرسملة الإجمالية في ذلك المركز500 مليون دولار، ومجمع إطفاء المركز 150 مليون دولار. وفي التاريخ نفسه تم التخلي عن التالي:
ـ التخلي عن عقود مؤكدة تكلفتها 60 مليون.
ـ التخلي عن عقود غير مؤكدة تكلفتها 40 مليون.
ـ التكلفة الملموسة (معدات) للعقود التي تم التخلي عنها 5 مليون
. التكلفة غير الملموسة للعقود التي تم التخلي عنها 8 مليون.
فاذا علمت أنه تم تحصيل مبلغ مليون من بيع المعدات كخردة، وضح المعالجة المحاسبية؟
الإجابة:
المنشأة تتبع طريقة التكلفة الكلية، وبالتالي تتم معالجة التخلي كتخفيض التكلفة المرسملة للمركز ككل، وإقفال الصافي بعد استبعاد حصيلة البيع كخردة في حساب مجمع الإطفاء الخاص بالمركز، ودون الاعتراف بالربح أو بالخسارة. ويتم بالقيد التالي المبالغ بالمليون:
من مذكورين
1 حـ/ النقدية
112 حـ/ مجمع الإطفاء
إلى مذكورين
60 حـ / عقود مؤكدة تكاليف الاقتناء)
40 حـ / عقود غير مؤكدة ( تكاليف الاقتناء
5 حـ / تكاليف آبار ملموسة
8 حـ / تكاليف آبار غير ملموسة
وكما يتضح فقد تم اسبعاد تكلفة الأصول التي تم التخلي عنها من حساب مجمع تكلفة الأصول، وتم إقفالها بعد استبعاد قيمة الخردة في مجمع الإطفاء للمركز.
أما إذا كان للبيع أو للتنازل أثر كبير في معدل الإطفاء، فيجب الاعتراف بالربح أو الخسارة.
مثال
تزاول شركة نفط اليمن نشاطها في اليمن، وتمتلك عدة عقود، وتتبع طريقة التكلفة الكلية، وبالتالي تعتبر اليمن كمركز تكلفة واحد بلغت التكلفة المرسملة الإجمالية في ذلك المركز 600 مليون دولار، ومجمع إطفاء المركز 200 مليون دولار. قدر الاحتياطي في مركز التكلفة المشار إليه بـ 34 مليون برميل. وقد تم بيع أحد العقود المؤكدة بالكامل بمبلغ 210 مليون دولار ، مع العلم بأن الاحتياطي في العقد المباع قدر بـ 12 مليون برميل.
وضح المعالجة المحاسبية؟
الإجابة:
يتضح أن نسبة الاحتياطي في العقد المباع إلى إجمالي الاحتياطي في مركز التكلفة ككل 12 ÷ 34 = 35,29% وبالطبع هذه نسبة كبيرة، وسوف تؤثر في معدل الإهلاك لوحدة الاحتياطي في المركز بصورة كبيرة، الأمر الذي يتطلب الاعتراف بالربح أو بالخسارة وتسجيلها. وبالتالي سيتم توزيع إجمالي تكلفة المركز على الاحتياطي المباع والاحتياطي المتبقي، وكذلك بالنسبة لمجمع الإطفاء يتم توزيعه على أساس إجمالي الاحتياطي، ما لم يؤد ذلك إلى فوارق اقتصادية كبيرة بين الجزء المباع والجزء المتبقي. وفى هذه الحالة يتم التوزيع على أساس القيم العادلة. وبافتراض عدم وجود تأثير اقتصادي كبير، فإن حصة الجزء المباع من التكلفة المرسلة في المركز، ومن مجمع الإطفاء هي 35,29%، ويكون القيد في هذه الحالة كما يلي:
من مذكورين
210 حـ / النقدية
70,58حـ/ مجمع الإطفاء (200 ×35,29%)
إلى مذكورين
211,74 حـ / حسابات العقد المرسلة المختلفة (600 ×35,29%)
68,84 حـ / ربح بيع عقود
