حالة بيع حصة عاملة في عقد غير مؤكد مع الاحتفاظ بحصة غير عاملة:
قد يتم تحويل الحصة العاملة في مورد نفطي معين من المالك الأصلي إلى آخر، إما بالكامل، أوقد يحتفظ بجزء منها، وقد يعمل على الحصول على إتاوة أو صافي ربح أو دفعات إنتاج ومالك الإتاوة أو الشريك صاحب الحصة غير العاملة ، قد يحول جزءاً أو كل تلك الحصة إلى طرف آخر. والهدف من تلك التنازلات عادة هـو المشاركة في المخاطر وفي تكاليف الاستكشاف والتطوير، ومن أجل الحصول على تمويل وتحسين كفاءة وفاعلية الأداء. وقد ينتج عن عملية التنازل أو البيع عن الحصة العاملة إما اشتقاق حصة غير عاملة، أو الحصول على دفعات من الإنتاج.
الحصص غير العاملة:
تتميز الحصص غير العاملة في أن مالكها ليس له دور في إدارة العقد، وليس مسؤولاً عن أية تكاليف. وبعض تلك الحصص تكون لها مدة محددة، والبعض الآخر مدته غير محددة.
وللحصص غير العاملة أكثر من شكل الأول الإتاوة العادية، وهي التي تتضمنها عقود المشاركة أو عقود الامتياز أو غيرها من الترتيبات التعاقدية كما سبقت مناقشته. والنوع الثاني هو الإتاوة المقتطعة أو المحتفظ بها (Overriding Royalty Interest (ORI ، وهى عبارة عن حصة في عقد معين يتم الحصول عليها أو اشتقاقها (created) من حصة عاملة. ويتم الحصول على الإتاوة المقتطعة عند بيع الحصة العاملة مع حق الحصول على حصة غير عاملة تسمى بالإتاوة المقتطعة. وهذه الإتاوة لا تختلف عن النوع العادي السابق الإشارة إليه من حيث أن مالكها لا يتحمل أية التزامات وغير مسؤول عن أعمال وتكاليف الاستكشاف والتطوير، غير أن هذه الإتاوة تختلف عن العادية من حيث أن مالكها يتحمل ضرائب الإنتاج الخاصة بها، وأحياناً يساهم في التكاليف اللازمة لجعل الزيت والغاز قابلاً للبيع.
حصة في صافي الربح Net Profit Interest
والنوع الآخر من الحصص غير العاملة هو حصة في صافي الربح Net Profit .Interest
وهذه الحصة يتم الحصول عليها أو اشتقاقها من جراء بيع أو تحويل حصة عاملة وعادة ماتكون في صورة نسبة من صافي الربح، حسبما يتم الاتفاق عليه في العقد. ومالك هذه الحصة ليس عليه أية التزامات نحو تكاليف الاستكشاف والتطوير والإنتاج، بل ولا يدفع شيئاً في حالة الخسارة، غير أنه يمكن تراكم الخسائر ومواجهتها من الأرباح المستقبلية. فإذا كانت هناك نفقات تطوير مثلاً في سنة معينة، ولم تتحقق أرباح، غير أن الإرباح تحققت في السنة التالية، فيتم خصم التكاليف المرحلة من السنة السابقة، والباقي هو صافي الربح والذي منه تحسب حصة الشريك المالك لحصة غير عاملة في صافي الربح. وتجدر الإشارة إلى أن المعالجة المحاسبية لحصة صافي الربح هي شبيهة بحصة الإتاوة المقتطعة أو المحتفظ بها ORI. غير أن حصة صافي الربح تتحدد في ضوء صافي الربح، بينما الإتاوة في ضوء الإيرادات وفي كليهما ليس على المالك أي التزام نحو التكاليف أو الخسائر كما سبق القول.
المعالجة المحاسبية
سبقت الإشارة إلى أن الحصة التي يحتفظ بها عند بيع حصة عاملة، قد تكون إمـــا إتاوة مقتطعة أو حصة في صافي الربح والمعالجة المحاسبية تتم كما لو أنه تم بيع جزء من الحصة العاملة وتعتبر القيمة الدفترية غير المستردة (أو التكلفة الأصلية في ظل ما تكون ضمن مجموعة) للحصة العاملة بمثابة قيمة الحصة غير العاملة التي تم الاحتفاظ بها.
مثال:
قامت شركة نفط اليمن ببيع حصتها العاملة في أحد العقود غير المؤكدة واحتفظت بربع إجمالي الإنتاج. فإذا علمت أن:
- التكلفة الأصليه 5 مليون دولار.
ـ بلغ رصيد خسارة النقص في تاريخ البيع، والذي يحسب بصورة فردية، مبلغ مليون دولار.
ـ تم البيع بمبلغ 3 مليون دولار.
ـ تتبع المنشأة طريقة المجهودات الناجحة.
وضح المعالجة المحاسبية؟
الإجابة:
قيمة الحصة غير العاملة المحتفظ بها تمثل المتمم الحسابي أو الرصيد المتبقي في القيمة الدفترية للحصة الأصلية، وهو ما يظهر من خلال القيد التالي:
من مذكورين
3 حـ/ النقدية
1 حــ / مخصص النقص في العقود غير المؤكدة
1 حـ/ إتاوة غير مؤكدة وإتاوة مقتطعة غير مؤكدة
5 إلى حـ/ عقود غير مؤكدة
10: Cash
219 Allowance for Impairment
213 Unproved Royalties and Overriding Royalties
211 Unproved Properties
مثال:
تملك شركة الوحدة النفطية حصة عاملة ممثلة في العقد رقم 12 تكلفته دولار ضمن مجموعة من العقود غير المؤكدة التي إجمالي تكلفتها 4,000,000 دولار وإجمالي مخصص النقص لتلك المجموعة من العقود بلغت 2,500,000. قامت الشركة ببيع حصتها في العقد رقم 12 بمبلغ 60,000 دولار مع الاحتفاظ بسدس إجمالي الإنتاج كإتاوة مقتطعة. وضح المعالجة المحاسبية إذا علمت أن المنشأه تتبع طريقة المجهودات الناجحة؟
الإجابة:
نظراً لأن حصيلة البيع تفوق التكلفة الأصلية للحصة التي تم بيعها، فإنه يتم الاعتراف بالربح وتوضع قيمة رمزية للحصة غير العاملة التي تم اقتطاعهـا مـن الحصة العاملة في صورة إتاوة، وتقدر هذه القيمة بدولار واحد، ويكون القيد المحاسبي كما يلي:
من مذكورين
60,000 حـ/ النقدية
1حــ / إتاوة غير مؤكدة وإتاوة مقتطعة غير مؤكدة
إلى مذكورين
50,000 حـ/ عقود غير مؤكدة
10,001 حـ / ربح بيع عقود غير مؤكدة
101 Cash
213 Unproved Royalties and Overriding Royalties
211 Unproved Leaseholds
213 Gains on Property Sales
بيع حصة غير عاملة في عقد غير مؤكد
لا تختلف الإجراءات المحاسبية عما هو متبع في حالة بيع حصة عاملة، والذي تمت مناقشته في الصفحات السابقة.
مثال:
قامت شركة نفط اليمن ببيع جزء من حصتها غير العاملة في أحد العقود غير المؤكدة، والمتمثلة في إتاوة مقتطعة غير مؤكدة Unproved overriding royalty interest فإذا علمت أن:
- تكلفة الإتاوة المقتطعة المسجلة في الدفاتر تبلغ 500,000 دولار. يتم احتساب النقص في تلك الحصة ضمن مجموعه عقود.
ـ تم بيع 50% من تلك الإتاوة بمبلغ 300,000
- تتبع المنشأة طريقة المجهودات الناجحة.
وضح المعالجة المحاسبية؟
الإجابة:
أسوة بما تم اتباعه عند بيع حصص عاملة، فإنه لا يتم الاعتراف بأي ربح أو خسارة، كون الحصة غير ذات أهمية، ويتم احتساب النقص ضمن مجموعة من الحصص الأخرى. وبالتالي يتم اعتبار حصيلة البيع بمثابة استرداد للتكلفة، ويكون
القيد كما يلي:
300,000 من حـ / النقدية
300,000 إلى حـ/ إتاوة غير مؤكدة وإتاوة مقتطعة غير مؤكدة
101 Cash
213 Unproved Royalties and Overriding Royalties
وفي المثال السابق، لو تم البيع الجزئي بمبلغ يفوق التكلفة الأصلية للحصة غير العاملة بالكامل والبالغة 500,000،دولار، فإنه يتم الاعتراف بالربح.
المعالجة المحاسبية في ظل طريقة التكلفة الكلية:
لا يتم في ظل طريقة التكلفة الكلية إدراك ربح أو خسارة كنتيجة لبيع عقد معين، سواء مؤكد أو غير مؤكد، كون ذلك العقد سيكون جزءاً من مركز تكلفة كبير. فما يتم الحصول عليه من صافي حصيلة البيع يعامل كاسترداد للتكلفه بدون الاعتراف بربح أو خسارة، حيث يتم جعل حساب مركز التكلفة Cost pool دائناً (حساب حصص العقود غير المؤكدة unproved mineral interests account)، وذلك بتكلفة العقد غير المؤكد، مع إقفال الفارق بين حصيلة البيع والتكلفة في حساب مجمع إطفاء أصول الزيت والغاز Allowance for amortization of oil and gas .account
