مثال (14) : قرار إغلاق أو استمرار قطاع إنتاجي   

تنتج شركة "نور" ثلاث منتجات مختلفة س، ص، ع في ثلاث قطاعات إنتاجية، وفيما يلي قائمة الدخل لهذه الشركة ( القيم بآلاف الجنيهات) :

وتفكر إدارة الشركة في إغلاق القطاع "ع" نظرا لأنه يحقق خسائر وفقاً لقائمة الدخل السابقة. 

والمطلوب : بيان هل توافق على طريقة إعداد قائمة الدخل السابقة؟ ولماذا؟ . . وهل توافق على إغلاق القطاع ع؟ ولماذا؟ . وهل تختلف نسبة هامش الربح في القطاعين "ص"، "ع"؟. 

حل المثال (14) :

1. لا نوافق على طريقة إعداد قائمة الدخل السابقة لأن التكاليف العامة لا ينبغي توزيعها بين مختلف القطاعات بل ينبغي أن تخصم مرة واحدة في خانة الإجمالي لأنها لا تخص أي منتج في أي قطاع بذاته.

2. لا نوافق على إغلاق القطاع "ع" لأنه يحقق خسارة غير حقيقية نتيجة تحميله بنصيبه في التكاليف العامة التي تم توزيعها بطريقة خاطئة، ولأن القاعدة التي ينبغي الاسترشاد بها بالنسبة لقرار استمرار أو إغلاق خط أو قطاع إنتاجي معين ينبغي أن تتمثل فيما يلي :

أولاً : طالما أن القطاع يحقق صافي ربح موجب فيجب أن يستمر لأنه يغطي كل تكاليفه الثابتة ويساهم في تغطية جزء من التكاليف العامة للمنشأة.

ثانياً : إذا كان القطاع لا يحقق هامش ربح قطاعي موجب فيجب أن يغلق فوراً لأنه لا يغطي تكاليفه المتغيرة أساساً، ويعني ذلك أنه سوف يستمر في تحقيــق خسائر كما أنه لن يساهم في تغطية أي جزء من تكاليفه الثابتة القطاعية. 

ثالثاً : إذا كان القطاع يحقق هامش ربح قطاعي موجب، ويحقق صافي خسارة قطاعية، ولا يمكن التخلص من تكاليفه القطاعية الثابتة، فيجب أن يستمر لأنه يساهم في تغطية جزء من تكاليفه القطاعية الثابتة التي لا يكمن تجنبها.

رابعاً : إذا كان القطاع يحقق هامش ربح قطاعي موجب، ويحقق صافي خسارة قطاعية، ويمكن التخلص من تكاليفه القطاعية الثابتة، فيجب أن يغلق لأن المنشأة تستطيع في هذه الحالة التخلص من تلك الخسائر المتمثلة في عدم قدرة القطاع على تغطية تكاليفه القطاعية الثابتة التي يكمن تجنبها في هذه الحالة.

3. يتم تحديد نسبة هامش الربح في القطاعين "ص"، "ع" كما يلي :