4/5/2 المعالجة المحاسبية للقيمة البيعية للتلف المسموح به :   

إذا كانت هناك قيمة بيعية للتلف المسموح به فيجب تخفيضها من تكلف التلف كما في حالة الفحص النهائي حتى يتم تحميل صافي تكلفة التلف المسموح به فقط . إلا أن طريقة معالجة القيمة البيعية للتلف المسموح به تختلف عند تطبيق طريقة تضخيم التكلفة وإن كانت المعالجة تصل لنفس النتيجة حيث يترتب على المعالجة في النهاية تحميل صافي تكلفة التلف المسموح به وليس جملة تكلفته. إن طريقة تضخيم التكلفة التي تملي هذه المعالجة المختلفة للقيمة البيعية للتلف المسموح به.

وجدير بالذكر أن معالجة القيمة البيعية للتلف غير المسموح به لا تختلف في طريقة التضخيم عن المتبع في طريقة فصل تكلفة التلف وإعادة توزيعها.

بالنسبة للتلف المسموح به إذا كان له قيمة بيعية فإن هناك عدة إجراءات لمعالجتها محاسبياً وذلك على النحو التالي : 

1- يتم حساب القيمة البيعية للتلف المسموح به وتخصم من جملة التكاليف في خانة عناصر التكاليف بتقرير التكاليف.

2 ـ يتم حساب نصيب كل وحدة متجانسة من القيمة البيعية للتلف المسموح به وذلك بقسمة القيمة البيعية على كل الوحدات المتجانسة بالمرحلة التي تتحمل بتكلفة التلف المسموح به وبالتالي تستفيد كلها من تخفيض القيمة البيعية.  

3 ـ يظهر نصيب الوحدة من القيمة البيعية مخصوماً من معدل تكلفة الوحدة بخانة معدل تكلفة للوحدة بتقرير التكاليف. 

4- كل مجموعة إنتاجية بالمرحلة تتحمل بتكلفتها الأصلية (في القسم الثاني من تقرير التكاليف) ونصيبها من القيمة البيعية يتم خصمه من هذه التكلفة الأصلية المشار إليها.

ويمكن توضيح تلك الإجراءات من خلال المثال التالي:

مثال: كانت بيانات المرحلة الأولى في مصنع المشروبات الغازية عن شهر يناير 2015على النحو التالي :

1 ـ وحدات تامة ومنقولة للمرحلة الثانية 40000 صندوق.

2- وحدات غير تامة أخر الشهر 10000 صندوق بمستوى إتمام 80% .

3- وحدات تالفة 4000 صندوق بمستوى إتمام 60%.

4- معدل التلف المسموح به 5% من جملة الوحدات التي خضعت للفحص.

5 ـ الفحص يتم باستمرار وقررت الإدارة تحميل التلف غير المسموح به بنصيب من تكلفة تلف مسموح به.

6- المواد الخام تضاف تدريجياً .

7 ـ عناصر التكاليف للمرحلة خلال الشهر :

تكلفة المواد الخام 1219500 ج  ، تكلفة التشكيل 487800 ج .

القيمة البيعية للتلف المسموح به 97560 ج والقيمة البيعية للتلف غير المسموح به 63000ج .

المطلوب : إعداد تقرير الإنتاج المتجانس وتقرير التكاليف للمرحلة الأولى عن شهر يناير 2015.

التلف المسموح به 5% من الوحدات الخاضعة للفحص.

الوحدات الخاضعة للفحص = 40000 + 10000 + 4000 = 54000 صندوق.

وحدات التلف المسموح به = 54000 صندوق × 5% = 2700 صندوق.

إذن التلف غير المسموح به = 4000  صندوق - 2700 صندوق = 1300 صندوق.

معالجة القيمة البيعية للتلف المسموح به :

2 ـ عند تحديد نصيب الوحدة المتجانسة من القيمة البيعية قد نجد، كما في المثال السابق، أن الوحدات المتجانسة من وجهة نظر عنصر المواد مماثلة للوحدات المتجانسة من وجهة نظر عنصر التشكيل. وكانت في المثال السابق 48780 وحدة. وبالتالي تتم المعالجة للقيمة البيعية بالطريقة والإجراءات الموضحة في المثال السابق. أما إذا اختلفت الوحدات المتجانسة من عنصر تكلفة لأخر فهنا تختلف المعالجة المحاسبية للقيمة البيعية للتلف المسموح به حيث تكون المعالجة على عناصر التكاليف بدلاً من الوحدات المتجانسة الإجمالية. وإن كانت النتيجة النهائية واحدة في الحالتين على أساس أن كل مجموعة إنتاجية ستتحمل بصافي تكلفة التلف المسموح به بعد خصم القيمة البيعية.

ويوضح المثال التالي كيفية المعالجة للقيمة البيعية في هذه الحالة.

مثال :

كانت بيانات المرحلة الثانية في أحد المصانع عن شهر مارس 2015 على النحو التالي : 

1- وحدات مستلمة من المرحلة الأولى 10000 وحدة.

2 ـ وحدات تامة ومنقولة للمرحلة الثالثة 7000 وحدة.

3- وحدات غير تامة أخر الشهر 2000 وحدة بمستوى إتمام 50%.

4 ـ وحدات تالفة 1000 وحدة بمستوى إتمام 80%.

5 ـ الفحص يتم باستمرار، ومعدل التلف المسموح به 4% من الوحدات الخاضعة للفحص.

6 - المواد الخام تضاف في بداية المرحلة.

7 ـ قررت الإدارة تحميل التلف غير المسموح به بنصيب من تكلفة تلف مسموح به.

8- القيمة البيعية للتلف المسموح به 13840 ج.

9- عناصر التكاليف للمرحلة الثانية عن الشهر :

تكلفة مستلمة 198600 ج.

تكلفة مواد خام 100800 ج.

تكلفة تشكيل 46640  ج

المطلوب : إعداد تقرير الإنتاج المتجانس وتقرير التكاليف للمرحلة الثانية عن شهر مارس2010 .

أولاً: تقرير الإنتاج المتجانس للمرحلة (2) عن شهر مارس

ملاحظات :

1 ـ وحدات التلف المسموح به 4% من مجموع الوحدات الخاضعة للفحص .

وهي هنا كل الوحدات 7000 وحدة تامة + 2000 وحدة غير تامة + 1000 وحدة تالفة فيكون المجموع 10000 وحدة.

وحدات التلف المسموح به = 10000 وحدة × 4% = 400 وحدة .

إذن التلف غير المسموح به = 1000 وحدة ــ 400 وحدة = 600 وحدة .

2- عنصر التكلفة المستلمة له مستوى إتمام 100 % دائماً لأن هذه التكلفة هي عبارة عن تكلفة الإنتاج التام في المرحلة الأولى والذي استفاد 100% قبل نقله للثانية.

ثانياً: تقرير تكاليف المرحلة (2) عن شهر مارس 2015

13840 ÷ 27680 (9600 + 9600 + 8480) = 0,5 ج

توزيع القيمة البيعية للتلف المسموح به بنسبة الإنتاج المتجانس لعناصر التكاليف :

ملاحظات :

الملاحظ في الطريقة السابقة لمعالجة القيمة البيعية أنها تحدد نصيب كل عنصر تكلفة من القيمة البيعية للتلف المسموح به ثم يتم خصم هذا النصيب من جملة عنصر  التكلفة فيكون الناتج صافي تكلفة العنصر بعد خصم نصيبه من القيمة البيعية ، وبالتالي معدل تكلفة كل عنصر تعبر عن تكلفة العنصر الأصلية مضافاً إليها نصيبه من صافي تكلفة تلف مسموح به. وبالتالي التكلفة الأخيرة لكل مجموعة إنتاج تكون مشتملة فقط على صافي تكلفة التلف المسموح به . ولقد تم إتباع هذه الطريقة نظراً لاختلاف الإنتاج المتجانس في التكلفة المستلمة والمواد عنها في عنصر تكلفة التشكيل.