تسجيل الدخول

تسجيل

المعالجة المحاسبية للاستثمارات في أوراق مالية تمثل حقوق ملكية

المؤلف:  د. سمية امين علي د. حمدي احمد رمضان د. سعيد علي سليمان د. سعاد موسى طنطاوي

المصدر:  محاسبة المنشآت المتخصصة

الجزء والصفحة:  ص27 - 29

2026-06-23

25

 الاستثمارات في أوراق مالية تمثل حقوق ملكية:

تتضمن هذه الاستثمارات ملكية أسهم عادية وممتازة وحقوق شراء أسهم (خيارات) وحقوق الاكتتاب (ضمانات) بسعر متفق عليه مقدماً.

أ - عمليات شراء أسهم حقوق ملكية للمتاجرة:

يتم عند شراء هذه الأسهم تسجيلها في الدفاتر طبقاً لتكلفة الحصول عليها في تاريخ الشراء. وتتكون هذه التكلفة من البنود التالية:

1. ثمن الحصول على تلك الاستثمارات يوم الشراء طبقا لأسعار التداول في البورصة في حالة الشراء من السوق الثانوي، وطبقاً لسعر الإصدار في حالة الشراء من السوق الأولى.  

2. أي رسوم أو مصاريف أخرى كالعمولات ومصاريف السمسرة والضرائب وتثبت الأوراق رسوم المالية في دفتر اليومية العامة للصندوق بالقيد التالي:

× من حـ/ استثمارات مالية بغرض المتاجرة

                              × إلى حـ / النقدية

وعند الإعلان عن توزيعات أرباح تلك الاستثمارات يتم إثباتها كما يلي:

× من ح/ حديثون عن توزيعات أرباح مستحقات - أسهم شركة ...

                   × إلى حـ / دخل التوزيعات - استثمارات بغرض المتاجرة

وعند تحصيل تلك التوزيعات نقداً. يجرى القيد التالي:

× من حـ/ النقدية

                    × إلى حـ/ مدينون عن توزيعات أرباح مستحقة - أسهم شركة.

ب ـ عمليات بيع أسهم حقوق ملكية للمتاجرة

يتم إثبات عملية الأسهم مع ترحيل مكاسب أو خسائر البيع إلى قائمة الدخل، وذلك بالقيد التالي:

1- عند البيع بأرباح:

× من حـ/ النقدية

إلى مذكورين

                   × ح/ استثمارات مالية بغرض المتاجرة – أسهم شركة....

                   × حـ/ أرباح بيع أوراق مالية

ثم يرحل الربح إلى قائمة الدخل بالقيد التالي:

× من حـ/ أرباح بيع أوراق مالية

                    × إلى حـ/ أ. خ (قائمة الدخل)

عند البيع بخسائر:

من مذكورين

 xح/ النقدية

× ح / خسائر بيع أوراق مالية

                       × إلى ح/ استثمارات مالية بغرض المتاجرة – أسهم شركة

ثم ترحل الخسائر إلى قائمة الدخل:

× من حـ/ أ. خ (قائمة الدخل)

                      × إلى ح/ خسائر بيع أوراق مالية

ج- عمليات تقييم محفظة الأوراق المالية في نهاية الفترة المالية:

يتم تقييم مكونات محفظة الأوراق المالية الخاصة بالصندوق بسعر السوق في تاريخ إعداد الميزانية، على أن يدرج الفرق الناتج عن التغيرات في أسعار السوق بقائمة الدخل، وذلك بعد تجنيب 50% على الأقل من قيمة الأرباح غير المحققة في صورة احتياطي رأسمالي، وذلك وفقاً لما يتطلبه قانون سوق رأس المال.

وتتمثل قيود اليومية فيما يلي:

* إقفال الأرباح غير المحققة في قائمة الدخل بعد تخصيص 50% على الأقل كاحتياطي رأسمالي:

× من حـ/ أرباح غير محققة من الزيادة في القيمة السوقية للأوراق المالية

إلى مذكورين

                         × ح/ احتياطي رأسمالي (50% من الأرباح غير المحققة)

                         × حـ/ أ. خ في (قائمة الدخل) بالباقي

إذا كانت النتيجة خسائر غير محققة فإنه يتم إقفالها في قائمة الدخل:

x  من حـ/ أ. ح (قائمة الدخل)

                 × إلى حـ / خسائر غير محققة من النقص في القيمة السوقية للأوراق المالية.