إجراءات مراجعة أوراق العمل  

إن مراجعة أوراق العمل هي جزء من الدور الاشرافي على تنفيذ مهام التدقيق، هذا وقد نص معيار التدقيق الداخلي الدولي رقم ٢٣٤٠ على موضوع الاشراف حيث أشار إلى ما يلي : ـ    

يجب الإشراف على مهام التدقيق بالشكل المناسب، بما يكفل تحقيق أهدافها وتأكيد جودتها وتطوير طاقم العمل .   

أما تفسير المعيار فأشار إلى ما يلي : ـ     

نطاق الإشراف يعتمد على مهارة وخبرة المدققين الداخليين ودرجة تعقيد مهمة التدقيق، ويضطلع مدير نشاط التدقيق الداخلي بالمسؤولية العامة عن الإشراف على مهمة التدقيق سواء تم أداؤها من قبل نشاط التدقيق الداخلي أو لأجله، لكن يجوز له تعيين أعضاء من نشاط التدقيق الداخلي ذوي الخبرة لأداء عملية التدقيق، ويتم توثيق وحفظ الإثباتات المناسبة الدالة على إتمام الإشراف.

هذا ومن خلال الإرشادات التطبيقية لمعايير التدقيق الداخلي، ووفقاً لأفضل الممارسات في مجال التدقيق الداخلي، فإن نطاق الاشراف على مهام التدقيق الداخلي يبدأ من مرحلة التخطيط ويستمر طوال فترة التنفيذ وانتهاءً بالنتائج.

وفيما يلي النطاق الذي يغطيه الإشراف : ـ     

ـ أن مهمة التدقيق تم إيكالها إلى فريق تدقيق يتمتع بالمعرفة والمهارة اللازمة لإنجاز هذه المهمة.

ـ الموافقة على خطة المهمة وتقديم التوجيهات اللازمة أثناء التخطيط.

ـ متابعة مدى تطبيق البرنامج المعتمد للمهمة والموافقة على أية تعديلات أو تغييرات في البرنامج المعتمد.

ـ دراسة أوراق العمل والتحقق من أنها تؤيد بشكل وافي الملاحظات والاستنتاجات والتوصيات التي توصل إليها فريق التدقيق. 

ـ دراسة التقارير الخاصة بالمهمة والتحقق من أنها تتمتع بالصفات المنصوص عليها في المعايير من حيث الدقة ، والموضوعية والوضوح والاختصار وأنها تحتوي على توصيات بناءة وتم تقديمها في الوقت المناسب.

ـ يتم التحقق من أن أهداف المهمة قد تم تحقيقها.

ـ إتاحة المجال أثناء الإشراف لتطوير مهارات ومعارف المدقق وتنمية قدراته.

من يراجع أوراق العمل : 

مدير نشاط التدقيق الداخلي مسؤول عن دراسة ومراجعة أوراق العمل، وله أن يفوض من يراه مناسباً للقيام بهذه المهمة.

وفيما يلي الجوانب التي يجب تقييمها أثناء دراسة أوراق العمل:ـ 

1- يتم التحقق من قيام فريق التدقيق بتنفيذ كافة الإجراءات المطلوبة وفقاً لبرنامج التدقيق المعتمد، وبالتالي يتم التأكد من أن أهداف المهمة قد تم تحقيقها.

2- يتم التأكد من اكتمال أوراق العمل، ومن أنها تقدم تأييداً وافياً لنتائج المهمة وتوصياتها.

3- أن كل أوراق العمل قد تم التوقيع عليها من قبل المدقق، وتم إثبات التاريخ على كل ورقة عمل.

4- التحقق من أن أوراق العمل، قد تم ترقيمها وفقاً للطريقة المعتمدة لدى إدارة التدقيق الداخلي، وكذلك تم تصنيفها وفهرستها حسب الأصول بما يسهل الرجوع اليها.

5- تقييم مدى وضوح أوراق العمل وأنها سهلة الفهم ولا يوجد غموض قد يكون عائقاً أمام الآخرين في فهمها.   

6- في حالة وجود معوقات خاصة بتنفيذ المهمة ضمن أوراق العمل ، على مدير التدقيق الداخلي أن يقوم بمراجعتها وتقييمها واتخاذ القرار الملائم بشأنها.   

7 ـ من خلال مراجعة أوراق العمل يتم التحقق من قيام المدقق الداخلي بممارسة العناية المهنية اللازمة بخصوص النتائج التي تم التوصل اليها، فمثلاً إذا قام المدقق الداخلي بتسجيل ملاحظات هامة على حساب المؤسسة لدى أحد البنوك، فالعناية المهنية تقتضي من المدقق الداخلي الإشراف على إرسال رسائل تأييد إلى البنك  للوقوف على صحة الحركات والأرصدة وهذا سوف يتضح من خلال أوراق العمل.  8- يجب توثيق اجراء المراجعة الإشرافية لأوراق العمل بمعنى أنه يجب على من قام بمراجعة أوراق العمل بالإثبات الخطي لمراجعة أوراق العمل، وهناك ثلاثة طرق يمكن استخدامها لتوثيق مراجعة أوراق العمل :-

أ- التوقيع بالأحرف الأولى على كل ورقة عمل تم مراجعتها.

ب- إعداد قائمة مراجعة Check List تتعلق بمراجعة أوراق العمل.

ج ـ إعداد مذكرة تحدد طبيعة ونطاق ونتائج المراجعة الإشرافية لأوراق العمل.