الفصل الرابع

الإجراءات العملية لتنفيذ عمليات التدقيق الداخلي  

يتناول هذا الفصل الإجراءات العملية التي يقوم بها المدقق الداخلي لتنفيذ المهام المكلف بها والقيام بعمل التدقيق اللازم للمهام التي تم تنفيذها، بحيث تم عرض أوراق عمل فعلية لاختبار أنظمة الرقابة الداخلية لبعض أنشطة المؤسسات والإجراءات العملية لتدقيق هذه الأنشطة . 

كذلك سوف يتناول هذا الفصل إجراءات توثيق نتائج التدقيق من خلال أوراق العمل، إضافة إلى إجراءات التدقيق التحليلية وفقاً للمعايير الدولية، بحيث يتم شرحها من خلال مثال تطبيقي لإحدى أنشطة المؤسسات.

وقد أشار معيار التدقيق الداخلى رقم ۲۳۰۰ الصادر عن جمعية المدققين الداخليين الأمريكيين IIA بأنه يجب أن يقوم المدققون الداخليون بتحديد وتحليل وتقييم وتوثيق المعلومات الكافية اللازمة لتحقيق أهداف المهمة .

كما أشار معيار التدقيق الداخلي رقم ۲۳۲۰ بأنه يجب على المدققين الداخليين وضع استنتاجات ونتائج مهمة التدقيق على أساس أعمال التحليل والتقييم المناسبة .

لذلك يتطلب هذا من المدققين الداخليين اعداد برامج عمل لتنفيذ مهام التدقيق الداخلي، وكذلك استخدام الطرق الملائمة لتنفيذ عمليات التدقيق التي تحقق أهداف المهام المكلفين بها.

تتضمن عملية تنفيذ مهام التدقيق الداخلي للأنشطة الخاضعة للتدقيق ضرورة قيام مدير إدارة التدقيق الداخلي باستحداث أوراق عمل وبرامج تدقيق تتضمن ما يلي:ـ

أولاً : أوراق عمل : خاصة بتقييم مدى كفاية الضوابط الرقابية للنشاط الخاضع للتدقيق، بحيث يتم وضعها على شكل قائمة تحقق Check List تتضمن الضوابط الرقابية التي يجب اختبارها للنشاط الخاضع للتدقيق.   

وقد تم تطوير هذه الأوراق بحيث أصبح اعدادها على أساس المخاطر، وسوف يتم تناول هذا الموضوع لاحقاً ضمن الفصل السادس من هذا الكتاب.

ثانياً : أدلة تدقيق "برامج تدقيق" Audit Manuals : والتي تتضمن الخطوات التفصيلية الذي يجب القيام بها من قبل المدققين الداخليين لتنفيذ عمليات التدقيق للأنشطة المكلفين بتدقيقها، بحيث تتضمن ما يلي:

ـ عنوان الدليل.

ـ الكشوفات والتقارير الواجب الاطلاع عليها.

- الملفات والمعاملات الي يجب طلبها من قبل فريق التدقيق.

- أية كشوفات استثنائية Exception Reports يتم الاستعانة بها أثناء تنفيذ

ـعمليات التدقيق سواء يدوية أو حاسوبية.

ـ أنظمة حاسوب خاصة بالتدقيق إذا تم استخدامها.

- شرح تفصيلي للخطوات التي ينتهجها المدقق للقيام بتنفيذ مهمة التدقيق.

وسوف نتناول هذا الإجراءات العملية لتحقيق أربعة أنشطة رئيسية للمؤسسات تتضمن:

أولاً: تدقيق الموجودات الثابتة .

ثانياً : تدقيق النقدية في الصناديق.

ثالثاً : تدقيق المشتريات.

رابعاً : تدقيق الاستثمارات في الأسهم.

وقد تم كذلك اعداد أوراق العمل الخاص باختبار مدى كفاية الضوابط الرقابية لهذه الأنشطة.

ونظراً لأن المدقق الداخلي يقوم بتقييم نظام الرقابة الداخلية من حيث مدى كفاية الضوابط الرقابية ضمن سياسات وإجراءات العمل، وكذلك مدى تطبيق الضوابط الرقابية على أرض الواقع سوف نشير إلى كل نشاط من الأنشطة أعلاه إلى ورقتي عمل الأولى لتقييم مدى كفاية الضوابط الرقابية ((ورقة اختبار نظام الرقابة الداخلية))، والثانية الإجراءات العملية لتدقيق الجوانب.