ثانياً : معيار العائد من الاستثمار وتعديلاته في المصرف

أ) الأهمية والصياغة العامة للمعيار 

(1) الأهمية والتطور التاريخي :

كان تطوير مفهوم مركز المسؤولية، والمراكز المتعددة للمسؤولية (التكلفة، الإيراد الربح، الاستثمار) حصيلة النمو السريع في الإدارة اللامركزية في منشآت الأعمال، ومن بينها المصارف وكلما توسعت درجة "الاستقلال الذاتي" (Autonomy) لمراكز المسؤولية، كلما زادت الحاجة لإيجاد معايير يقاس بها الأداء الدوري، لكي تستطيع الإدارة العليا رقابته. كما أن التوجه المتزايد نحو اللامركزية يخلق فرصاً أوسع للمنافسة بين مدراء المسؤولية. يظهر ذلك بوجه خاص عند تخصيص الأموال (المتأتية من الودائع، وغيرها من مصادر التمويل) إلى أوجه استخدامها المتعددة في القروض والاستثمارات، بحسب الادارات المسؤولة عن ذلك. هذا إلى جانب المنافسة على تطوير العمليات، وما يتطلب ذلك من موجودات ثابتة تؤدي إلى تسهيل إنجازها وزيادة دقتها وسرعتها ، وتحقيق رضى العميل عنها.

كانت شركة دو بون (Du-Pont) أول شركة اميركية ابتدعت معيار العائد من الاستثمار (Return-on- Investment, ROI)، أو من الموجودات (Assets, ROA وتبعتها دراسات ومحاولات علمية كثيرة أدت إلى زيادة دقة المعيار، وجعله قادراً على قياس الأداء اللامركزي (أداء الادارات والفروع)، إلى جانب قياس مجمل أداء المنشأة (المصرف).

(2) الصياغة العامة للمعيار:

يظهر المعيار بصيغته العامة، على النحو الآتي:

الهامش × الدوران = العائد من الاستثمار

(Retum - on -

(Return - on - Investment = Tumover x Margin )

الهامش = الدخل الصافي / الايرادات الاجمالية

سوف يطرح أدناه المقصود بهذه المتغيرات ، مع بذل محاولة أولية لتكييفها للعمل المصرفي، نظراً لأن أصل الصياغات المبحوثة في الدراسات المالية والمحاسبية المعاصرة كانت لمنشآت غير مالية. 

(3) الربح العامل الصافي :

" الربح العامل الصافي" Net Operating Profit هو حاصل طرح التكاليف من الإيرادات، مع استبعاد الفقرات غير العاملة، أي تلك التي لا علاقة لها بالأعمال الاعتيادية التي يتخصص بها المصرف ( كمنشأة)، أو الادارات الداخلية فيه المراد قياس الربح العامل الصافي لها، مثل إيجار مساحات مكتبية فائضة عن حاجة   المصرف وسوف تعالج التكاليف العاملة، أولاً، ثم الإيرادات العاملة، وذلك على غرار طرح مراكز المسؤولية في الفقرة (ثالثاً) السابقة.

(4) التكاليف العاملة للادارة (Division Operating Costs):

هناك انواع من التكاليف العاملة في القسم، منها :

• التكاليف المباشرة وغير المباشرة.

• الخاضعة لسيطرة الادارة وغير الخاضعة لسيطرتها (رقابتها).

اذ يتأثر مبلغ الربح العامل الصافي بالتكاليف العاملة، باعتبارها مبلغاً مطروحاً من إيراداته العاملة . وهناك جدل متواصل وطرق حول ماهية التكاليف التي تؤخذ بنظر الاعتبار للوصول إلى الربح العامل الصافي في مركز المسؤولية في المصرف. فلو فرضنا أن البيانات الأتية تخص أحد مراكز المسؤولية (أحد ادارات المصرف أو فروعه) :