التصرف بأوراق القبض :
بعد إستلام أوراق القبض فإن لدى المنشأة عدة بدائل للتصرف بهذه الكمبيالات، وهذه الخيارات هي :
أـ الإحتفاظ بأوراق القبض لحين الإستحقاق وتحصيل قيمتها من العميل نقداً .
ب- إرسال أوراق القبض للبنك ليحصلها من العميل نيابة عن المستفيد عند الإستحقاق .
ج- خصم أوراق القبض لدى البنك والحصول على قيمتها الحالية .
د- إيداع أوراق القبض برسم التأمين .
هـ - تجيير(تظهير)أوراق القبض .
وفيما يلي شرح للمعالجة المحاسبية للحالات أعلاه .
أـ الإحتفاظ بأوراق القبض لحين الإستحقاق وتحصيل القيمة من العميل نقداً
بعد قبول المنشأة لورقة القبض (الكمبيالة)، فإن المنشأة في هذه الحالة تحتفظ بالورقة لحين الإستحقاق ويقوم العميل بتسديد الورقة نقداً أو بشيك مسحوب على البنك ، وفي هذه الحالة يجعل حساب الصندوق أو البنك مديناً وحساب أوراق القبض دائناً بقيمة الورقة المسددة وفوائدها إن وجدت .
مثال 13
في 1/4/ 2012 استلمت شركة الجنوب كمبيالة من العميل فراس تسديدً للحساب المستحق عليه بمبلغ 15000 دينار تستحق في 1/10/2012 وتحمل فوائد بنسبة 12 % سنوياً ، وقد قام العميل بتاريخ الإستحقاق بتسديد قيمة الكمبيالة مع قيمتها نقداً.
1ـ اثبات قيد استلام ورقة القبض :
15000 من حـ / أوراق القبض 1/4/ 2012
15000 الى حـ / المدينين – فراس
2ـ إثبات قيد تحصيل ورقة القبض وفوائدها :
المبلغ المقبوض = قيمة ورقة القبض + فوائد ورقة القبض
= 15000 + (15000 ×12% ×6/12)
= 15000 + 900
= 15900 دينار
15900 من حـ / الصندوق 1/10/2012
الى مذكورين
15000 حـ / أوراق قبض
900 حـ / ايراد فوائد
(تحصيل قيمة الكمبيالة نقداً وايرادات الفائدة)
ب ـ إرسال أوراق القبض للبنك ليحصلها من العميل نيابة عن المستفيد عند الإستحقاق
قد تقوم المنشأة بإرسال ورقة القبض إلى البنك ليتولى البنك تحصيلها وقيدها لحساب المنشأة (المستفيد ) دون أي مسؤولية على البنك وذلك ليتم الحفظ الأمين للكمبيالة لدى البنك وتوفير جهد ووقت في تحصيل الكمبيالة ، وفي هذه الحالة فإن البنك يستقطع مبلغ معين كعمولة له مقابل القيام بعملية التحصيل ويقوم بقيد قيمة الكمبيالة لحساب المنشأة لديه عند تحصيلها، ويعتبر المبلغ المستقطع من قبل البنك كمصروف تحصيل كمبيالات بالنسبة للمنشأة (المستفيد) ، وعند إرسال ورقة القبض إلى البنك فإنه يتم إعداد القيد التالي :
×× من حـ /أوراق قبض برسم التحصيل
×× إلى حـ /اوراق القبض
ويتم إثبات قيد عمولة تحصيل الكمبيالة :
×× من حـ /مصاريف تحصيل أوراق قبض
× الى حـ / البنك
وبتاريخ إستحقاق ورقة القبض وبإفتراض سداد الساحب لقيمة الورقة للبنك فإن البنك يقيد قيمة الورقة لحساب المنشأة (المستفيد).
مثال 14
في 1/7/2012 قامت شركة الفردوس ببيع بضاعة إلى العميل مرزوق بقيمة 8000 دينار ، وفي 1/8/2012 قامت الشركة بإرسال الورقة إلى البنك العربي ليقوم بتحصيلها وقام البنك بقيد عمولة مقدارها 25 دينار على حساب الشركة.
وفي 1/11/2012 وصل اشعار من البنك العربي يفيد بتحصيل الكمبيالة وقيد قيمتها لحساب الشركة.
المطلوب: إثبات قيود اليومية الخاصة بالعمليات أعلاه في دفاتر شركة الفردوس.
حل المثال (14)
1ـ إثبات عملية بيع البضاعة واستلام الكمبيالة :
8000 من حـ / أوراق القبض 1/7/2012
8000 الى حـ / المبيعات
(بيع بضاعة بكمبيالة)
2ـ ارسال كمبيالة العميل مرزوق الى البنك لتحصيلها :
8000 من حـ / أوراق قبض برسم التحصيل 1/8/2012
8000 الى حـ / أوراق القبض
(إرسال ورقة للقبض برسم التحصيل)
اثبات عمولة التحصيل
25 من حـ / مصاريف تحصيل أوراق قبض 1/8/2012
25 الى حـ / البنك العربي
3ـ إثبات تحصيل البنك لقيمة الكمبيالة واقتطاع العمولة :
8000 من حـ / البنك العربي 1/8/ 2012
8000 الى حـ / أوراق قبض برسم التحصيل
ج ـ خصم أوراق القبض لدى البنك والحصول على قيمتها الحالية
قد يلجأ حامل ورقة القبض (المستفيد )عند حاجته إلى أموال نقدية إلى خصم ورقة القبض قبل تاريخ إستحقاقها وذلك لدى البنك للحصول على نقدية، وفي هذه الحالة فإن البنك سوف يدفع للمنشأة القيمة الحالية للورقة وهي تمثل القيمة بتاريخ الإستحقاق مطروحاً منها فوائد خصم ورقة القبض التي يتقاضها البنك ، وتسمى هذه الفائدة بفائدة خصم الأوارق التجارية وهي تمثل فوائد إقتراض ، حيث يقوم المستفيد بإستلام مبلغاً أقل من القيمة الاسمية للورقة ويسمى هذا المبلغ بالقيمة الحالية للورقة (أو الكمبيالة)أي أن :
القيمة الحالية للكمبيالة= قيمة الورقة بتاريخ الإستحقاق – فوائد خصم أوارق قبض*
*فوائد خصم أوارق قبض = قيمة الورقة بتاريخ الاستحقاق × معدل فائدة خصم أوراق القبض × مدة الخصم
مثال 15
في 30/4/2011 باعت شركة البحر الأحمر بضاعة إلى العميل فهد بمبلغ 6000 دينار، وفي 1/5 استلمت كمبيالة من العميل تستحق في 1/10 /2011 بنفس المبلغ. وفي 1/6/2011 احتاجت الشركة الى نقدية ، فقررت خصم الكمبيالة لدى البنك بفائدة 9% سنوياً .
وقد قام البنك بتاريخ الإستحقاق بتحصيل قيمة الكمبيالة نقداً العميل من فهد. المطلوب : تسجيل العمليات السابقة في سجلات شركة البحر الأحمر.
حل المثال (15)
1ـ اثبات بيع بضاعة العميل فهد :
6000 من حـ / الذمم المدينة – فهد 30/4/2011
6000 الى حـ / المبيعات
2ـ إثبات إستلام ورقة القبض :
6000 من حـ / أوراق القبض 1/5/2011
6000 الى حـ / المبيعات
3ـ خصم الكمبيالة لدى البنك في 1/6/2011 :
فوائد خصم أوراق القبض = المبلغ × معدل فائدة خصم أوراق القبض × فترة الخصم (1/6 – 1/10)
= 6000 × 9% × 4/12
= 180 دينار
القيمة الحالية للورقة في 1/6 = قيمة الورقة بتاريخ الاستحقاق ــ فوائد خصم أوراق القبض
= 6000 ــ180
=5820 دينار
إثبات قيد خصم ورقة القبض لدى البنك بدفاتر شركة البحر الأحمر:
من مذكورين 1/6/2011
5820 حـ / البنك
180 حـ / فائدة خصم أوراق القبض
6000 الى حـ / أوراق القبض
(خصم ورقة القبض لدى البنك)
ملاحظة :عند تحصيل البنك لقيمة الورقة فلا تُجري الشركة أية قيود يومية في سجلاتها، لعدم علاقتها بموضوع التحصيل، حيث أنها تكون قد إستلمت القيمة الحالية للورقة وأغلقت حسابها في دفتر الأستاذ كما هو واضح من القيد الأخير في 1/6/2011 .
في حالة رفض المدين بالورقة تسديد قيمة الورقة للبنك بتاريخ الإستحاق :
في هذه الحالة يقوم البنك مباشرة بإجراءات البروتستو (مذكرة إحتجاج قضائية )ضد المدين فهد ، وارسال إشعار للشركة بأن المدين فهد قد رفض دفع قيمة الورقة وأنه قام بإجراءات البروتستو ضده ولنفرض أن البنك دفع لذلك مصاريف بمبلغ 30 دينار ، فإن البنك سيقوم بتسجيل مبلغ ورقة القبض ومصاريف بمبلغ البروتستو على حساب الشركة .
كما تقوم الشركة بإرجاع مديونية العميل فهد إلى حالها مضافاً إليها مصاريف البروتستو التي دفعها البنك وجعل البنك دائناً بها ، أي بكامل القيمة وذلك بالقيد التالي :
6030 من حـ / المدينين – فهد 1/10/2011
6030 الى حـ / البنك
(تحميل العميل فهد قيمة الكمبيالة المرفوضة ومصاريف البروتستو)
د- إيداع أوارق القبض لدى البنك برسم التأمين :
يمكن التصرف بأوارق القبض بإيداعها لدى البنك أو لدى جهة أخرى كتأمين مقابل الحصول على قرض معين أو كتأمين للحصول على تسهيلات بنكية ، وعند إرسال أوراق القبض إلى البنك أو المقرض كتأمين فإنه يتم فتح حساب وسيط يسمى حـ /أوراق قبض برسم التأمين، وتبقى قيمة أوراق القبض المودعة برسم التأمين مثبتة في هذا الحساب حتى إستعادتها من البنك أو تحصيلها مباشرة من قبل البنك بالنيابة عن المنشأة .
مثال 16
1ـ في1/2/ 2012 باعت محلات الهداية بضاعة بمبلغ 10000 دينار الى العميل خالد ، وقد استلمت محلات الهداية كمبيالة بمبلغ من العميل تستحق في /9/2012.
2ـ في 1/4/2012 حصلت محلات الهداية من البنك على قرض بمبلغ 8000 دينار وسعر فائدة 12% سنوياً ويستحق السداد في 1/9/2012 بضمان الكمبيالة المذكورة.
3ـ في 1/9/2012 حصّل البنك الكمبيالة المذكورة أعلاه من المدين خالد وقد إسترد مبلغ القرض وفوائده وقُيد الباقي لحساب محلات الهداية لديه.
المطلوب : تسجيل العمليات السابقة في دفتر يومية محلات الهداية.
حل المثال (16)
10000 من حـ / أوراق القبض 1/2/2012
10000 الى حـ / المبيعات
(بيع بضاعة مقابل ورقة قبض)
2ـ الحصول على قرض من البنك وايداع ورقة القبض كتأمين ، يتم إعداد القيدين التاليين :
8000 من حـ / البنك 1/4/2012
8000 الى حـ / قرض البنك
(الحصول على قرض من البنك)
10000 من حـ / أوراق قبض برسم التأمين 1/4/2012
10000 الى حـ / أوراق قبض
(إيداع أوارق قبض برسم التامين لدى البنك)
سداد قرض البنك مع فوائده واسترداد ورقة القبض المودعة كتأمين :
من مذكورين 1/9/2012
8000 حـ / قرض البنك
400 حـ / مصروف الفوائد (8000 × %12 ×5/12)
1600 حـ / البنك
10000 الى حـ / أوراق قبض برسم التأمين
(تحصيل الكمبيالة وسداد مبلغ القرض وفوائده)
هـ - تجيير(تظهير)أوارق القبض :
قد تستخدم ورقة القبض التي تسحبها المنشأة على أحد المدينين لتسديد دين بذمتها للغيرعن طريق تظهير الورقة (نقل ملكيتها )لأحد الدائنين، والتظهير يعني التوقيع على ظهر الورقة فقط وبذلك تصبح الورقة ملك لحاملها وبذلك يصبح المظهر له هو المستفيد الجديد من الورقة وهو الذي يتولى أمر تحصيلها من المدين في موعد إستحقاقها .
مثال 17
في 1/6/2012 باعت شركة الوطن العربي بضاعة إلى العميل هاني بمبلغ 4000 بكمبيالة ، وفي 15/6/2012 قامت شركة الوطن العربي بتجيير الكمبيالة المستلمة من هاني إلى المورد زياد وذلك لسداد ذمة سابقة، وفي 1/9/2012 قام العميل هانئ بسداد قيمة الكمبيالة الى المورد زياد.
المطلوب : إثبات القيود اللآزمة في دفاتر شركة الوطن العربي.
حل المثال (17)
1ـ إثبات المبيعات واستلام الكمبيالة :
4000 من حـ / أوراق القبض 1/6/2012
4000 الى حـ / المبيعات
2ـ تجيير ورقة القبض الى المورد زياد :
4000 من حـ / الدائنين – زياد 15/6/2012
4000 الى حـ / أوراق القبض
وعند تسديد العميل هاني (المدين )قيمة الكمبيالة بتاريخ الإستحقاق للمورد زياد فإن شركة الوطن العربي لن تسجل أي قيد بدفاترها حيث أنها تنازلت عن الكمبيالة إلى المورد زياد الذي أصبح يمتلك الورقة.
إلا انه وفي حال عدم سداد العميل هاني قيمة الكمبيالة إلى المورد زياد ، فإنه يحق للمورد زياد الرجوع على شركة الوطن العربي بقيمة ورقة القبض و أي مصاريف قانونية (بروتستو )قد يكون قد دفعها ، وعلى إفتراض أن العميل هاني لم يسدد قيمة الكمبيالة إلى المورد زياد ، وأن زياد دفع 40 دينار كمصاريف و بروتستو وقد أعاد الورقة إلى شركة الوطن العربي مرفقة بإشعار بقيمة هذه المبالغ ، فإن شركة الوطن العربي تقوم بإثبات مديونية العميل هاني بمبلغ 4040 دينار(4000 +40 ) واثبات ذمم دائنة للمورد زياد بالقيد التالي :
4040 من حـ / مدينين – العميل هاني 1/9/2012
4040 الى حـ / الدائنين – زياد
(رفض المدين هاني تسديد قيمة الكمبيالة واستلامها من المورد زياد)
