4- تحليل التعادل ونقطة إغلاق المصنع :

(Break Even Analysis and Factory Closing)

تمثل تحليلات نقطة التعادل لاغراض تحديد نقطة إغلاق المصنع حاله خاصة ، فمن المعروف أن تحليلات نقطة التعادل تجري ، شأنها شأن أي تحليل آخر ، استناداً لفرضية استمرارية المنشأة وأن للمنشأة طاقة ثابتة ضمن المدى القصير وأن تكلفة هذه الطاقة هي تكلفة ثابتة ويمكن أن تتمثل بعدة أشكال منها :

1- الاصول الثابتة كالمباني والآلات والتجهيزات .

2- الاصول الثابتة غير الملموسة كشهرة المحل وبراءة الاختراع .

3 ـ الاصول البشرية الادارية والفنية.

4- المخزون السلعي الاحتياطي .  

ولغرض حيازة وإدارة وتشغيل هذه الطاقة فأن المشروع يقوم بأنفاق تكاليف ثابتة أخرى ولكن ذات طابع نقدي كالرواتب وأجور العاملين وإيجار المصنع والضرائب والتأمين على الممتلكات وغيرها من التكاليف الثابتة النقدية تمييزاً لها عن النوع الأول من التكاليف الثابتة ذات الطابع الدفتري والمشار إليها في الفقرات الأربعة أعلاه والتي تعتبر تكاليف ثابتة غارقة والتي تتمثل أيضاً بالإهتلاك.

وفي تحليلات التعادل فأن من الضروري التمييز بين هذين النوعين من التكاليف الثابتة النقدية والدفترية خاصة في ظل ظروف عدم التأكد (Uncertainty) حول ما إذا كان ينبغي إغلاق المصنع أو الاستمرار في العمل عندما تنخفض مبيعات المشروع وبالتالي ايراداته بحيث تصبح غير قادرة على تغطية جميع التكاليف الثابتة ويعجز المشروع عن الوصول الى نقطة التعادل .

ويمكن القول أن القاعدة العامة لاتخاذ القرار الملائم بهذا الاتجاه تكمن في المقارنة بين الخسارة المتوقعة نتيجة التوقف عن الانتاج والخسارة المتوقعة نتيجة الاستمرار في الانتاج ، فاذا كانت خسارة التوقف أقل من خسارة الاستمرارية ، فأن من المفضل أغلاق المصنع مؤقتاً .

ويساعد تحليل التعادل على اتخاذ القرار المناسب بأغلاق المصنع مؤقتاً أو عدم  اغلاقه ، ذلك ان نقطة التعادل هي نقطة تعادل الايرادات الكلية مع التكاليف الكلية ، وعند هذه النقطة يغطي هامش المساهمة التكاليف الثابتة النقدية وغير النقدية (الدفترية).
إن خصوصيه تحليل التعادل لغرض اغلاق المصنع من عدمه تكمن في أن هامش  المساهمة يعجز في هذه الحالة عن تغطية جميع التكاليف الثابتة وإنما يستطيع فقط تغطية التكاليف الثابتة النقدية ^* . أما التكاليف الثابتة الدفترية فأنها تظل دون تغطية وتمثل خسارة ، ولذلك فأن الادارة تستطيع إتخاذ قرار الإغلاق قبل الوصول الى النقطة التي تعجز فيها ايرادات المبيعات على تغطية التكاليف الثابتة النقدية.

ولو عدنا الى المثال السابق الذي استخدم في توضيح طرق تحديد نقطة التعادل وافترضنا أن 40٪ من التكاليف الثابتة هي تكاليف ثابتة نقدية فأن نقطة اغلاق المصنع بالوحدات هي :  

كذلك فإن نقطة إغلاق المصنع بالمبالغ هي :  

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

* د. رضوان حلوة حنان / جبرائيل جوزيف كحاله ، المحاسبة الادارية ، مدخل محاسبة المسؤولية وتقييم الأداء ، مكتبة الثقافة للنشر والتوزيع ، 1996 ، عمان – الأردن .