إعادة تصنيف الاستثمارات في الأوراق المالية :

قد تقوم المنشأة بإعادة تصنيف إستثماراتها قصيرة الأجل الى إستثمارات طويلة الأجل أو من إستثمارات طويلة الأجل الى إستثمارات قصيرة الأجل، ففي الحالة الأولى فإن المعالجة المحاسبية تتطلب ضرورة تطبيق قاعدة التكلفة أو السوق أيهما أقل لذا تثبت الإستثمارات قصيرة الأجل عند إعادة تصنيفها الى إستثمارات طويلة الأجل بقيمتها السوقية أو التكلفة أيهما أقل ويعتبر الفرق الدفتري أو مخصصات الهبوط - إذا كانت موجودة - خسائر محققة وهذا ما جاء في المادة 51 من معيار المحاسبة الدولي رقم 25. 

مثال (43) : 

ظهر رصيد الأوراق المالية المصنفة كإستثمارات قصيرة الأجل في ميزان المراجعة في 2004/12/31 مبلغ 18500 دينار وتبلغ قيمتها السوقية في هذا التاريخ 16850 دینار ، وقد قررت إدارة المنشأة إعادة تصنيف هذه الإستثمارات لتصبح إستثمارات طويلة الأجل إعتباراً من 2004/12/31 .

المطلوب :

إثبات العملية السابقة في دفاتر المنشأة .

الحل :

القيمة الدفترية للإستثمارات قصيرة الأجل  18500 دینار

القيمة السوقية                                     16850 دینار  

الهبوط في أسعار الأوراق المالية               (1650) دینار

قيد إعادة التصنيف :

              من مذكورين :

 16850 حـ/ أ. مالية (إستثمارات طويلة الأجل)

 1650 حـ/ خسائر إستثمارات محققة

         18500 الى حـ/ أ. مالية ( إستثمارات قصيرة الأجل)   2004/12/31

مثال (44):  

ظهر رصيد الأوراق المالية المصنفة كإستثمارات قصيرة الأجل في ميزان المراجعة في 2004/12/31 مبلغ 18500 دينار كما ظهر رصيد مخصص هبوط أ. أ. مالية في هذا التاريخ مبلغ 1000 دينار، وتبلغ القيمة السوقية في هذا التاريخ 18500 دينار، وقررت إدارة المنشأة إعادة تصنيف هذه الإستثمارات لتصبح إستثمارات طويلة الأجل.

المطلوب :

إثبات العملية السابقة في دفاتر المنشأة.

الحل :

القيمة الدفترية للإستثمارات قصيرة الأجل 18500

القيمة السوقية                                   18500

الهبوط في أ. أ. مالية                            صـفر

وبما أن هناك مخصص سابق لهبوط أ. أ. مالية إذن يجب إقفاله بالقيد التالي : 

1000 من حـ/ مخصص هبوط أ. أ. مالية

       1000 الى حـ/ أ.خ

 (قيد إقفال مخصص هبوط أ. أ. مالية) 

18500 من حـ/ أ. مالية (إستثمارات طويلة الأجل)

18500 الى حـ/ أ. مالية (إستثمارات قصيرة الأجل)

(إعادة تصنيف الأوراق المالية) 

وعلى فرض في المثال السابق أن القيمة السوقية للأوراق المالية بلغت 19000 دينار فإن القيود لا تختلف عما سبق والسبب أن أرباح الإستثمارات الناتجة عن إعادة التصنيف تعتبر أرباح غير محققة لا يجوز إثباتها .  

حالة إعادة تصنيف الإستثمارات طويلة الأجل الى إستثمارات قصيرة الأجل  

إن المعالجة المحاسبية تتطلب ضرورة إثبات الإستثمارات قصيرة الأجل عند إعادة التصنيف وفق قاعدة السوق أو التكلفة أيهما أقل، لذا ستظهر نتيجة إعادة التصنيف خسائر إستثمارات محققة والأرباح غير المحققة لا يجوز إظهارها تطبيقاً لمبدأ الحيطة والحذر .

مثال (45):

بلغ رصيد الإستثمارات طويلة الأجل في دفاتر منشأة تجارية مبلغ 35000 دینار وأرادت هذه المنشأة إعادة تصنيفها الى إستثمارات قصيرة الأجل علماً أن القيمة السوقية لهذه الإستثمارات تبلغ 34100 دینار .

المطلوب :

إثبات العملية السابقة في دفاتر المنشأة .

الحل : 

القيمة الدفترية للإستثمارات طويلة الأجل         35000  

القيمة السوقية                                           34100

الهبوط في قيمة الإستثمارات                          (900)

قيد إعادة التصنيف : ـ

  من مذكورين :
34100 حـ/ الاستثمارات قصير الاجل

     900 حـ/ خسائر استثمارات محققة

                 35000 الى حـ/ استثمارات طويلة الاجل

(إعادة تصنيف الأوراق المالية)