الفصل الثاني

جرد المصروف والايرادات

Revenues and Expenses Adjustments  

عند الجرد لا بد من حصر المصروفات والإيرادات التي تخص الفترة المحاسبية طبقاً لمبادئ وفروض الجرد المتعارف عليها وذلك للتأكد من الوصول الى نتيجة العمل من ربح وخسارة بشكل صحيح ودقيق ، والأداة المحاسبية لتحقيق هذه الغاية هي إعداد قائمة الدخل او حساب الارباح والخسائر . 

ولهذا لا بد لنا من جرد ودراسة الحسابات الاسمية والتي تمثل حسابات مؤقتة وسيطة والظاهرة في ميزان المراجعة الأولي مع مراعاة مبدأ السنوية ومبدأ مقابلة الإيرادات بالمصروفات ومبدأ الاستحقاق . وذلك كي نحدد من خلال عملية الجرد الحسابات التي تحتاج أرصدتها الى تسويات جردية والتي لا تحتاج الى تسويات جردية .  والأرصدة التي تحتاج لتسويات جردية يتم تسويتها عن طريق قيود التسوية والتي عن طريقها يتم تسوية وتعديل الأرصدة الظاهرة بميزان المراجعة الأولي الى قيم جديدة والتي سوف تقفل في نهاية السنة المالية في حساب الارباح والخسائر وقائمة المركز المالي (الميزانية العمومية). أما الأرصدة التي لا تحتاج الى تسويات جردية فإنها تظهر كما هي في الحسابات الختامية دون تعديل .

ونتيجة التسويات الجردية للحسابات هذه يمكن أن يظهر لنا عدة إحتمالات منها :

1- أن يكون رصيد الحساب الدفتري الظاهر في ميزان المراجعة الأولي مساوياً للقيمة المستحقة عن السنة المالية .

2- أن يكون رصيد الحساب الدفتري أكثر من القيمة المستحقة عن السنة المالية وهذا ما يطلق عليه بالمصروف المدفوع مقدماً او الإيرادات المقبوضة مقدماً او غير المكتسبة او المؤجلة.

3- ان يكون رصيد الحساب الدفتري أقل من القيمة المستحقة عن السنة المالية وهذا ما يطلق عليه المصروف مستحق الدفع او الإيراد مستحق القبض .

جرد المصروفات : ـ   

عند جرد المصروفات يمكن أن نواجه الاحتمالات التالية :

1- أن يكون رصيد حساب المصروف في ميزان المراجعة مساوي تماماً لقيمة المصروف الذي يخص السنة المالية الحالية وفي هذه الحالة لا يوجد تسوية حيث يقفل المصروف المعني بحساب المتاجره او الارباح والخسائر بالقيد :

xx من حـ/ الارباح والخسائر او المتاجرة / قائمة الدخل

          xx الى حـ / المصروف 

2- أن يكون رصيد حساب المصروف في ميزان المراجعة أكبر من المصروف الذي يخص السنة المالية الحالية وفي هذه الحالة يطلق على المصروف الزائد بالمصروف المدفوع مقدماً Prepaid Expenses .

3- أن يكون رصيد حساب المصروف في ميزان المراجعة أقل من المصروف الذي يخص السنة المالية الحالية وهنا يطلق على المصروف الناقص بالمصروف مستحق الدفع او غير المدفوع Accrued Expenses .

المصروفات المدفوعة مقدماً : Prepaid Expenses  

يظهر المصروف المدفوع مقدماً عندما يدفع المشروع مصاريف ، ويكون جزء منها يخص السنة القادمة فعند عملية الجرد وطبقاً لمبدأ الإستحقاق يجب إستبعاد هذا المصروف المدفوع مقدماً وعدم تحميله على الفترة المالية الحالية ولهذا يفتح بالدفاتر حساب وسيط بإسم المصروف المدفوع مقدماً وقد جرت العادة على معالجتها محاسبياً بطريقتين نذكرهما فيما يلي :

الطريقة الأولى :

 معالجة المصروفات المدفوعه كأصل منذ البداية :

حيث يعالج المصروف نفس معالجة الأصل وكما يلي :

1- إثبات دفع المصروف :

 xx من حـ/ المصروف المدفوع مقدماً

         xx الى ح/ البنك / الصندوق

2- إثبات تخفيض الأصل ( المصروف المدفوع مقدماً ) بالقيمة التي تخص الفترة المالية الحالية وذلك عند الجرد بالقيد التالي :

xx من حـ / المصروف

          xx إلى حـ / المصروف المدفوع مقدماً

3- في نهاية السنة المالية يتم إقفال المصروف في الحسابات الختامية بالقيمة التي تخص الفترة المالية الحالية بالقيد :

xx من حـ/ الأرباح والخسائر / المتاجرة / قائمة الدخل

       xx الى حـ / المصروف 

وعند تصوير حساب المصروف المدفوع مقدماً فإنه يظهر برصيد مدين حيث يظهر هذا الحساب الوسيط في الميزانية في جانب الأصول تحت بند الأرصدة المدينة الأخرى . 

مثال (1):

في 2004/12/31 كان رصيد حـ / مصاريف التأمين على المحل المدفوع مقدماً في 1/1 بشيك والظاهر في ميزان المراجعة للتاجر خالد 2000 دينار وعند الجرد في 2004/12/31 تبين أن مصاريف التأمين الشهرية 100 د.

المطلوب :

أ- إجراء قيد دفع مصروف التأمين كأصل في 1/1 وقيود التسوية الجردية في 12/31 

ب- تصویر حـ / مصاريف التأمين ضد الحريق المدفوع مقدماً .

ج- بيان أثر المعلومات الجردية على الحسابات الختامية والميزانية العمومية .

الحل :

أ- إن مصروف التأمين الواجب دفعه عن السنة المنتهية كاملة هو 100 × 12 1200= دینار ، إذن 2000-1200=800 دينار هذا يسمى مصروف التأمين المدفوع مقدماً ويجب إستبعاده وعدم تحميله للفترة المالية وسوف نبرز معالجة هذا المصروف المدفوع مقدماً كأصل على النحو التالي :

1ـ قيد دفع مصروف التأمين مقدماً :

2000 من حـ/ مصروف التأمين المدفوع مقدماً

          2000 الى حـ/ البنك                                   1/1/2004

2- اثبات تخفيض مصروف التأمين المدفوع مقدماً بقيمة مصروف التأمين الذي يخص الفترة المالية الحالية (قيد التسوية ):

 1200 من حـ / مصروف التأمين

          1200 الى حـ / مصروف التأمين المدفوع مقدماً        31/12/2004

3- اثبات تحميل الفترة المالية بما يخصها من مصروف التأمين بالقيد :

1200 من حـ/ الارباح والخسائر / قائمة الدخل

        1200 الى حـ/ مصروف التأمين                       31/12 2004

الطريقة الثانية :

معالجة المبالغ المدفوعه كمصروف منذ البداية :

حيث تعالج محاسبياً على النحو التالي : 

1- قيد إثبات دفع المصروف :  

 xx من حـ/ المصروف

            xx الى ح/ البنك / الصندوق

 2- قيد التسوية او تخفيض قيمة المصروف بقيمة المصروف المدفوع مقدماً :

 xx  من حـ/ المصروف المدفوع مقدماً

           Xx إلى حـ/ المصروف   

3- إقفال المصروف في حـ/ أ. خ بالقيمة التي تخص الفترة المالية الحالية بالقيد :

 xx من حـ/ الارباح والخسائر

          xx الى حـ/ المصروف

مثال (2): 

أعد حل المثال السابق على إعتبار ان المحاسب قد سجل مصروف التأمين كمصروف عند دفعه بشيك في /1/1 2004 .

الحل :

100 × 12 1200= دينار قيمة مصروف التأمين الفعلي الذي يخص الفترة المالية

 2000 - 1200 = 800 دینار مصروف التأمين المدفوع مقدماً.

1- قيد دفع مصروف التأمين بشيك : 

2000 من حـ / مصروف التأمين

             2000 الى حـ/ البنك    1/1 /2004

2- إثبات مصروف التأمين المدفوع مقدماً (تخفيض قيمة مصروف التأمين بقيمة مصروف التأمين المدفوع مقدماً) (قيد التسوية) : 

800 من حـ / مصروف التأمين المدفوع مقدماً

            800 الى حـ / مصروف التأمين  31/12/2004

3- إقفال مصروف التأمين في حـ /أ . خ بالقيمة التي تخص الفترة المالية الحالية بالقيد :

1200 من حـ/ الارباح والخسائر

         1200 الى حـ / مصروف التأمين  31/12/2004  

المصروفات المستحقة : Accrued Expenses

وتعتبر عكس المصروفات المدفوعة مقدماً ، وهي المصروفات التي تخص السنة المالية الحالية إلا أنها لم تدفع بعد ولم تظهر في نهاية الفترة ضمن رصيد المصروفات في ميزان المراجعة ويجب حصرها وتحميلها لحسابات النتيجة المتعلقة بهذه الفترة وذلك طبقاً لمبدأ الإستحقاق وتُعالج محاسبياً على النحو التالي : 

1- إثبات المصروف المستحق عند الجرد بالقيد : ـ
xx من حـ/ المصروف

     xx  الى حـ/ المصروف مستحق الدفع

2- تحميل او إقفال حـ / المصروف بالقيمة التي تخص الفترة المالية الحالية بالقيد :

xx من حـ/ الارباح والخسائر / المتاجرة/ قائمة الدخل

       xx الى حـ/ المصروف  

ويظهر الحساب الوسيط حـ/ المصروف مستحق الدفع برصيد دائن حيث يظهر في جانب الخصوم في الميزانية العمومية لأن هذا الحساب نتج عن الجرد في نهاية السنة المالية .

مثال (3):

في 2005 / 12 /31 ظهر رصيد حساب الايجار بميزان المراجعة للتاجر خالد بقيمة 1100 د. وفي 2005/12/31 وهو تاريخ الجرد ، وتبين أن قيمة الايجار عن شهر كانون أول والبالغة 200 دينار لم تدفع .

المطلوب :

1- تسجيل قيود التسوية والإقفال اللازمة .

2- تصوير الحسابات التي تأثرت بالتسويات الجردية وأثرها على الحسابات الختامية  وقائمة المركز المالي .  

1- إثبات مصروف الايجار المستحق الدفع بالقيد :

 200 من حـ/ مصروف الايجار

         200 الى حـ/ مصروف الايجار مستحق الدفع    2005 /12/31

2- إثبات تحميل الفترة المالية بما يخصها من مصر وف الايجار بالقيد :

1300 من حـ/ الارباح والخسائر / قائمة الدخل

         1300 الى حـ / مصروف الايجار        2005/12/31